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国税总局:183天不宜修改

文章作者:香港税务局   文章来源:香港税务局    时间:2011-11-26 21:49:00   字体大小:     

新 闻 稿

 

(资 料 来 源 : 香 港 政 府 新 闻 网 )   

 

 

立 法 会 十 五 题 : 避 免 双 重 征 税 安 排

 

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以 下 为 今 日 (十 一 月 二 十 三 日) 在 立 法 会 会 议 上 林 大 辉 议 员 的 提 问 和 财 经 事 务 及 库 务 局 局 长 陈 家 强 的 书 面 答 覆 :

 

问 题 :

 

根 据 《内 地 和 香 港 特 别 行 政 区 关 于 对 所 得 避 免 双 重 征 税 和 防 止 偷 漏 税 的 安 排》(《安 排》) , 内 地 与 香 港 居 民 于 有 关 纳 税 年 度 开 始 或 终 了 的 任 何 十 二 个 月 中 , 在 另 一 方 停 留 连 续 或 累 计 超 过 183 天 , 他 们 因 在 该 另 一 方 从 事 受 雇 活 动 取 得 的 报 酬 须 在 当 地 课 税 (183 天 规 定) 。 就 此 , 政 府 可 否 告 知 本 会 :

 

(一) 根 据 《安 排》 , 183 天 规 定 是 否 只 会 计 算 跨 境 居 民 在 另 一 方 的 实 际 工 作 时 间 , 以 及 香 港 和 内 地 当 局 如 何 计 算 该 等 居 民 的 实 际 跨 界 工 作 时 间 ;

 

(二) 鉴 于 财 经 事 务 及 库 务 局 局 长 于 二○一○ 年 一 月 二 十 日 回 答 本 人 的 质 询 时 表 示 , 「各 地 税 务 管 辖 区 一 向 采 用 跨 境 工 作 时 间 在 十 二 个 月 内 是 否 超 过 183 天 为 界 限」 , 是 否 知 悉 澳 门 当 局 如 何 计 算 跨 境 工 作 时 间 ;

 

(三) 鉴 于 香 港 居 民 现 时 到 内 地 旅 游 , 即 使 期 间 没 有 从 事 任 何 与 工 作 相 关 的 活 动 , 他 们 在 内 地 停 留 的 日 数 也 会 按 183 天 规 定 计 算 在 内 , 是 否 知 悉 原 因 为 何 , 以 及 会 否 计 划 与 内 地 当 局 进 行 检 讨 和 改 善 ; 如 会 , 详 情 为 何 ; 如 不 会 , 原 因 为 何 ;

 

(四) 为 何 不 属 于 工 作 天 的 周 末 及 假 期 也 须 按 183 天 规 定 计 算 在 内 , 以 及 当 局 会 否 考 虑 作 出 修 改 ; 如 会 , 详 情 为 何 ; 如 不 会 , 原 因 为 何 ;

 

(五) 为 何 居 民 即 日 跨 境 来 回 也 须 按 183 天 规 定 当 作 一 天 计 算 , 以 及 特 区 政 府 会 否 向 内 地 当 局 提 出 对 即 日 来 回 或 过 境 不 足 二 十 四 小 时 者 实 施 豁 免 安 排 ; 如 会 , 详 情 为 何 ; 如 不 会 , 原 因 为 何 ;

 

(六) 鉴 于 有 居 住 在 深 圳 的 香 港 居 民 受 雇 及 受 薪 于 香 港 的 公 司 , 但 他 需 要 于 每 个 工 作 天 到 内 地 工 作 半 天 , 香 港 和 内 地 的 税 务 当 局 如 何 就 该 名 人 士 的 收 入 评 税 ;

 

(七) 是 否 知 悉 根 据 《安 排》 , 持 有 效 内 地 入 境 签 证 的 人 士 在 离 开 内 地 后 再 返 回 内 地 , 期 间 的 离 境 日 数 是 否 也 须 按 183 天 规 定 计 算 在 内 ; 如 是 , 原 因 为 何 ;

 

(八) 鉴 于 香 港 与 内 地 正 加 强 经 济 融 合 和 发 展 , 需 要 跨 界 工 作 的 居 民 不 断 增 加 , 特 区 政 府 会 否 主 动 向 内 地 当 局 提 出 放 宽 183 天 规 定 的 要 求 , 而 并 非 仅 反 映 本 港 业 界 的 意 见 ; 如 会 , 详 情 为 何 ; 如 否 , 原 因 为 何 ;

 

(九) 鉴 于 财 经 事 务 及 库 务 局 局 长 于 二○一○ 年 二 月 三 日 回 答 本 人 的 质 询 时 表 示 , 欧 洲 联 盟 (欧 盟) 国 家 之 间 的 全 面 性 避 免 双 重 征 税 协 定 均 采 用 183 天 的 停 留 期 上 限 , 当 局 是 否 知 悉 欧 盟 成 员 国 之 间 会 否 签 订 一 些 有 关 边 境 通 勤 人 士 的 协 议 , 对 双 方 边 境 通 勤 人 士 实 施 特 定 的 税 务 安 排 ; 如 知 悉 , 详 情 为 何 ; 如 不 知 悉 , 会 否 深 入 了 解 ;

 

(十) 香 港 与 内 地 当 局 会 否 考 虑 引 入 边 境 通 勤 人 士 税 务 规 则 ; 如 会 , 详 情 为 何 ; 如 否 , 原 因 为 何 ; 及

 

(十 一) 鉴 于 财 经 事 务 及 库 务 局 局 长 于 二○一○ 年 二 月 二 十 四 日 回 答 本 人 的 质 询 时 表 示 , 香 港 税 务 局 和 国 家 税 务 总 局 每 年 均 会 就 《安 排》 举 行 工 作 会 议 , 税 务 局 会 反 映 业 界 就 放 宽 183 天 规 定 及 其 他 有 关 实 施 《安 排》 的 具 体 建 议 , 过 去 五 年 , 政 府 有 否 向 内 地 当 局 提 出 放 宽 183 天 规 定 的 要 求 ; 如 有 , 每 次 提 出 的 时 间 和 内 容 为 何 ; 如 否 , 原 因 为 何 ?

 

答 覆 :

 

主 席 :

 

(一) 至 (四) 由 于 《内 地 和 香 港 特 别 行 政 区 关 于 对 所 得 避 免 双 重 征 税 和 防 止 偷 漏 税 的 安 排》(《安 排》) 中 的 有 关 条 文 订 明 「收 款 人 在 有 关 纳 税 年 度 开 始 或 终 了 的 任 何 十 二 个 月 中 在 另 一 方 停 留 连 续 或 累 计 不 超 过 183 天」 , 因 此 香 港 和 内 地 在 执 行 《安 排》 时 须 按 「停 留」 而 非 「实 际 工 作」 天 数 来 判 定 纳 税 人 在 另 一 方 的 纳 税 义 务 。 两 地 税 务 当 局 以 「身 处 当 地 天 数」 作 为 183 天 的 计 算 准 则 乃 正 确 执 行 《安 排》 的 条 款 , 也 是 各 地 税 务 管 辖 区 惯 常 的 做 法 。 而 以 「身 处 当 地 天 数」 作 为 判 定 纳 税 义 务 的 准 则 亦 与 香 港 税 务 上 诉 委 员 会 的 案 例 一 致 。

 

根 据 《内 地 和 澳 门 特 别 行 政 区 关 于 对 所 得 避 免 双 重 征 税 和 防 止 偷 漏 税 的 安 排》 , 内 地 和 澳 门 特 别 行 政 区 也 是 以 「停 留 是 否 超 过 183 天」 来 界 定 哪 一 方 享 有 征 税 权 。

 

(五) 及 (七) 根 据 国 际 惯 例 , 纳 税 人 某 天 部 分 时 间 如 曾 身 处 某 税 务 管 辖 区 (不 论 时 间 长 短) , 均 当 停 留 一 天 计 算 。 因 此 , 即 使 即 日 来 回 或 在 内 地 停 留 少 于 二 十 四 小 时 , 当 天 也 须 计 算 为 停 留 天 数 。 这 样 的 诠 释 与 香 港 税 务 上 诉 委 员 会 对 如 何 计 算 天 数 的 案 例 一 致 。

 

(六) 问 题 所 述 人 士 从 香 港 受 雇 工 作 所 得 的 全 部 入 息 须 课 缴 香 港 薪 俸 税 。 若 他 有 部 分 入 息 是 因 为 在 内 地 提 供 服 务 而 获 得 的 , 而 该 部 分 入 息 又 已 在 内 地 缴 纳 个 人 所 得 税 , 则 该 部 分 入 息 可 根 据 《税 务 条 例》 第 8(1A)(c) 条 的 规 定 获 得 豁 免 课 缴 香 港 薪 俸 税 。

 

另 外 , 若 该 名 人 士 根 据 《安 排》 被 视 为 香 港 居 民 , 而 他 未 有 申 请 第 8(1A)(c) 条 规 定 的 豁 免 , 便 可 按 《安 排》 申 请 在 计 算 其 在 香 港 所 须 缴 纳 的 税 款 时 , 就 有 关 收 入 在 内 地 缴 纳 的 税 款 可 在 香 港 税 款 中 获 得 抵 免 。 然 而 , 抵 免 额 不 可 超 过 按 照 香 港 税 法 就 该 项 收 入 计 算 的 香 港 税 收 数 额 。

 

(八) 及 (十 一) 我 们 曾 经 向 国 家 税 务 总 局 提 出 放 宽 现 时 183 天 的 规 定 。 经 讨 论 后 , 双 方 均 认 为 , 183 天 的 规 定 是 一 项 国 际 准 则 , 行 之 有 效 , 且 已 兼 顾 和 平 衡 居 住 地 和 来 源 地 各 自 的 税 收 利 益 , 故 此 不 宜 改 变 。

 

(九) 据 我 们 了 解 , 欧 洲 一 些 国 家 对 边 境 通 勤 人 士 有 特 别 税 务 条 款 。 根 据 这 些 条 款 , 边 境 城 市 通 勤 人 士 只 须 向 其 居 住 的 国 家 缴 纳 税 款 , 而 无 须 向 其 工 作 的 国 家 缴 纳 税 款 。 条 款 内 容 多 订 有 边 境 城 市 的 定 义 (例 如 与 边 境 的 距 离) 、 对 通 勤 人 士 的 规 定 (例 如 往 来 两 国 的 频 繁 程 度) 以 及 协 调 财 政 分 配 (例 如 通 勤 人 士 的 居 住 国 须 向 其 工 作 国 提 供 财 政 补 偿) 等 。

 

(十) 由 于 香 港 以 地 域 来 源 原 则 征 税 , 因 此 , 香 港 纳 税 人 收 取 源 自 内 地 的 收 入 无 须 在 香 港 课 税 。 有 关 边 境 通 勤 人 士 的 税 务 豁 免 的 建 议 会 导 致 双 重 不 征 税 的 情 况 。 我 们 亦 难 以 客 观 厘 定 边 境 通 勤 的 覆 盖 范 围 和 界 定 边 境 通 勤 人 士 。 因 此 , 我 们 必 须 小 心 考 虑 有 关 建 议 。

 

 

2011 年 11 月 23 日 (星 期 三)

香 港 时 间 14 时 55 分

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