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猫儿不开口 税收跟着走

文章作者:浙江日报   文章来源:浙江日报    时间:2011-10-19 7:11:00   字体大小:     

2011年,“Hello-Kitty”主题公园首次走出日本、落户浙江省安吉县,围绕着“是设计费还是特许权使用费、是按照境外劳务征收营业税还是按照特许权使用费征收企业所得税”的税收问题,安吉县国税局与相关企业进行了一场和谐的对话。

永不开口的kitty

别看小小的猫儿(Hello Kitty)不能开口说话,它却是世界上最能赚钱的招财猫。

诞生于上个世纪70年代的Hello Kitty,经过Sanrio公司一步步的打造锤炼、营销推广,到上世纪90年代已成为该公司名副其实的一只“招财猫”,鼎盛时期每年由它带来的全球市场营收达到50亿美元。公开资料记录,中国香港麦当劳5周内曾售出450万只Hello Kitty布偶。Kitty猫独特的形象已经出现在约5万种不同的产品上。日本九州别府的Hello Kitty主题乐园,为当地每年带来了成千上万的游客,旅游收益超过十亿。

这只会赚钱的小猫落户安吉,显然将带来巨大的经济效益。“大型动漫主题休闲度假综合园区是一个社会综合效益较大的项目,引进这一项目,将对当地经济和社会发展产生巨大的拉动力。”有关人士表示,除了推动当地的旅游发展,每年能够新增数亿元的经济收入,还能带来大量的就业岗位。尤为重要的是,不会对首个国家级生态县——安吉的优美生态环境造成不良影响。

经济与税收总是相辅相成,企业与税务机关总有必然的联系。落户安吉之后,永不开口的Kitty猫就遇上了“引经据典”的安吉县国税干部。

披着设计费的“马甲”

事情得从2010年1月19日说起。当时Y公司来到安吉县国税局,申请开具《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明(外汇专用)》(以下简称《税务证明》),要求支付日本Sanrio公司5000万日元的主题乐园设计费项目,并按照“境外劳务”申报营业税。

针对国税局认为该“设计费”属于特许权使用费的观点,该公司聘请了安吉一家税务师事务所作为公司法律顾问,就此事进行了陈述,引用了《专利法》第十七条、《著作权法》第十六条等法律条款来说明该合同属于设计费;而且设计的所有权应当属于设计方(日本公司),开发方只有使用权。

国税局经办人员仔细阅读了该公司与日本Sanrio的“关于中国安吉娱乐设施之备忘录”,其主要内容是“发展商需向Sanrio公司支付对娱乐设施开发和制作初步概念蓝图设计和概念总计划的费用是5000万日元(不含税),税赋由开发方承担”。备忘录虽然明确了“前述的概念设计、总计划和其他成果的权利属于Sanrio所有”,但是还没有就如何利用和使用进行明确授权,因而无法准确判定是否属于特许权使用费,因而当时同意该公司按照境外劳务代扣代缴营业税等税费。

货真价实的特许权使用费

2010年12月23日,Y公司再次来到安吉县国税局。这次的支付项目是“特许权使用费”4200万日元,申报代扣代缴非居民企业所得税335445.61元。该公司还带来了第2份合同,这是1份主体合同,合同支付总金额达到7.243亿日元。

详读了这第2份合同,国税工作人员告诉Y公司,第1份合同所说的“设计费”也必须按照特许权使用费代扣代缴非居民企业所得税。Y公司没有显出特别的惊讶,只是连问为什么。国税工作人员详细地阐述了理由:

首先,《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十条明确规定,特许权使用费收入是指“企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入”,而该公司法律顾问引以为据的《专利法》与《著作权法》都包括在特许权使用费范畴中;

其次,《中华人民共和国政府和日本国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》第十二条第三款明确规定,“本条特许权使用费一语是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作,包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权,专利、商标、设计、模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项,也包括使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各种款项”,明确指出“设计”属于特许权使用费的范畴;

再者,第2份合同是主体合同,第1份合同(备忘录)是依附于主体合同的。备忘录所谓的设计费其实就是该公司为引进日本公司许可设施和卡通形象的前期费用。

因此,合同所谓的“设计费”,可以判定其为特许权使用费范畴。值得一提的是,如果根据Y公司的要求按照境外劳务代扣代缴营业税的话,由于税率差的原因,Y公司代扣代缴的税收将减少一半。

在客观事实与准确的税法依据面前,Y公司及其聘请的法律顾问均表示无异议。安吉县国税局局长何文刚对此深有感触地说:“这是跨国公司对基层国税干部的一次知识‘倒逼’,是国际税收业务对基层国税干部的一次素质考试,也是大都市大公司对基层税务机关处理复杂事务的一次能力考验。”

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