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一封举报信引发的税企反避税较量

文章作者:徐云翔 徐璐 陆福彬 周洁瑜   文章来源:中国税务报    时间:2012-10-14 5:47:45   字体大小:     

背景

一封举报信,引发了一起非居民企业逃税大案的追查。境外非居民企业A公司通过转让其子公司C和D的股权给境外B企业,来达到转让我国居民企业E公司的目的,由此逃避缴纳企业所得税。江苏省南京市国税局第一稽查局的检查人员根据举报线索,通过上网搜索,发现股权交易公告和股权结构图,并按图索证,判定C和D为导管公司,最终以确凿的证据使这起非居民企业逃避缴纳企业所得税大案圆满告破,企业补缴税款6800余万元。

发现公告,敲开案件突破口

2011年4月,一封来自上海的举报信放到了南京市国税局第一稽查局领导的桌上,来信直接反映一家外国企业A公司通过直接转让其子公司的股权,间接转让南京E公司股权。

检查人员来到南京E公司,企业财务人员对股权交易情况一无所知,更不能提供任何交易资料。检查人员再三询问,原来南京E公司股东变换后财务人员全部由新的投资公司委派,检查人员需要查看的资料全部在国外,要想取得资料一定要和国外联系。

案件此时似乎找不到突破的方向,检查人员对举报材料又进行了详细的阅读,一条信息吸引了检查人员:股权转让方A公司的母公司F是一家上市公司,这么大的交易应该会向社会公告,上网会否有收获?

打开F公司网页,检查人员在公告栏惊喜地发现一份股权交易公告。公告显示:F公司间接控制的子公司A与注册在新加坡的外国企业B签署了《股份出售和购买协议》,A公司将其100%持有的子公司C的股权连同其子公司D、南京E公司100%的股权转让给注册在新加坡的B公司,股权转让价格为880668338.24元。公告中还透露了参与交易企业股权结构图,这份公告、这张结构图为检查工作的具体展开提供了明确的路径和方法。

 

按“图”索证,分析判定导管公司

这是第一起由南京市税务稽查部门办理的反避税调查案件,检查人员面临着业务不熟、程序不清、方法不明的困难。为了尽快打开检查工作局面,第一稽查局领导请来了上级有关处室的专家对这起案件进行把脉。专家指出:按“图”索证是开展检查工作的关键,一是要根据公告中的股权结构图调查清楚转让各方在转让过程中的地位和所起的作用;二是要广泛收集转让各方的财务报表资料,从资金、业务收入、费用支出、人员结构等方面分析转让各方是否真实经营;三是要和转让方取得联系,就分析结果和转让方进行约谈;四是将检查分析资料报国家税务总局请求批准,对本次股权转让的所得征收企业所得税。

检查人员根据股权结构图分析发现:股权转让方A公司是注册在英属维尔京群岛的外国企业,接受方B公司是注册在新加坡的外国企业,股权被转让方C公司是A公司的全资子公司,注册地为英属维尔京群岛;D公司为C公司的全资子公司,注册地为香港;南京E公司为D公司的全资子公司。转让方直接转让的是境外子公司股权,其实间接转让的是我国居民企业的股权。

为了取得第一手资料,检查人员来到转让方A公司。企业提出股权转让业务已经完成,有关资料已经移交给购买方,现在的资料很少,而且是英文的。检查人员根据税法规定及时提出纳税人必须依法提供与缴纳税款相关的资料,提供资料的文字应该是中文,同时检查人员也考虑到企业的具体情况,同意企业提出的先传递电子资料,再通过快递方式传递书面资料的方法。

在以后的两个月的时间里,企业与检查人员通过网络传递了近20份资料。检查人员根据企业提供的财务资料分析发现,此项股权转让业务A公司的确不是直接转让南京E公司股权,而是通过将其子公司C和D股权转让给B公司来完成的。根据对C公司和D公司的利润表和资产负债表分析发现,C公司和D公司既没有工资薪金支出,也没有任何管理费用,也没有取得任何收入,是两家无人员、无经营场所、无经营业务的导管公司。A公司通过转让导管公司的股权达到转让南京E公司股权的目的。由于转让的子公司在境外,发生的业务在境外,取得的收入在境外,因此逃避缴纳企业所得税。

证据确凿,获批本案征税权

案件到了关键阶段,是和相关公司约谈的时候了。当A公司的税务办理人员坐在第一稽查局会议室的时候,他们仍然很自信,因为这是他们认为很成功的税务安排。在约谈中他们坚持认为转让的安排是根据客户的需求去做的,并按照香港法律完成,业务具有明显的商业目的,不存在逃避缴纳我国企业所得税的目的。检查人员拿出他们提供的财务报表,从资金上、营业收入和费用以及公司员工方面指出C公司和D公司是没有实际经营的公司,是为本次转让业务精心设计和安排的,目的就是为了逃避缴纳我国企业所得税,并出示了我国企业所得税法和有关文件,再一次强调了我国对本次股权转让所得具有征税权。经过检查人员的反复约谈与分析,A公司税务办理人员对分析结论表示理解和接受,表示愿意接受在我国缴纳企业所得税的处理决定。

检查人员根据分析和约谈结果,迅速通过上级机关向国家税务总局进行了汇报。国家税务总局根据企业所得税法规定,下达了对本次转让行为我国具有征税权的批复。根据企业所得税法及其实施条例的相关规定,A公司就本次股权转让的增值部分,按照10%的税率缴纳非居民企业所得税。根据《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》(国税函[2009]698号)中股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额,A公司减除192240000元的股权成本价,应在我国缴纳非居民企业所得税68842833.82元。目前,该案税款已全额入库。

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