欧盟制定企业所得税改革蓝图

面对国际税改支柱一和支柱二方案将在今年签定多边公约和2023年实行的紧迫任务和应对新冠疫情的影响，欧盟加快推行企业所得税的改革，2021年5月发布了咨询文件征求社会意见，近期将陆续出台打击欧盟内壳公司的最低实质法案和完善欧盟股息利息法令，堵塞欧盟内部跨国支付股息、利息、特许费免税带来的避税漏洞，其它法令己起草完毕，将按计划有序推进。

所谓的＂1＂指的是欧盟实施国际税改支柱一和支柱二的立法。欧盟认为支柱一的国际数字税是要签定多边公约的，具有国际法的强制性，没必要再作调整，也不需要制定专门的法令。况且年销售超过200亿欧元的跨国公司欧盟数量不多，没必要大动干戈。至于支柱二的全球最低税，欧盟认为应将此与受控外国公司税制分开处理，而不像美国通过全球无形资产低税收入将两者合并处理。欧盟此前的反避税法令和股息利息法令如何与全球最低税协调是个面临的突出问题，欧盟的思路是对欧盟之外按全球最低税处理，欧盟内部成员国之间股、利、特的支付也要从过去免税改为在股东或接受方的居民国征收最低税。

所谓5项行动，一是按照支柱一的口径，将大企业实行合并财务报表，计算税前利润及税款占税前利润的实际税负。支柱一方案并未要求将实际税负公布，欧盟认为为体现公平透明，将公布大企业的实际税负。欧盟议会己有公布7.5亿欧元销售的大企业国别报告的议案，这与公布大企业的税负情况是相互援引、一脉相承的。只是什么是大企业未作说明，一般而言，应与国别报告7.5亿欧元的标准一致；二是制定欧盟企业最低实质法案，对从事跨国业务、股、利、特等消极所得占收入75％以上、将决策权外包其他企业的，只要不是所在国或附近欧盟成员国居民，没有开设银行帐户，决策活动不在企业所在国进行，以上三条中有一条即可认定为缺乏经济实质的壳公司，不能享受欧盟的相关税收优惠特别是股、利、特跨国支付免税政策。欧盟对最低经济实质定量与定性相结合的定义，也是国际税收相关规则制定上的一大突破，具有借鉴和推广意义；三是企业在2020年和2021年疫情期间发生的亏损可以向以前年度结转，有差额可退税，退税不超过300万欧元。最近法国议会通过的议案己把退税上限提高到600万欧元：四是平衡股本投资与借贷资本的税负，以鼓励自有利润投资。各国税法都规定股息不能列支，向股东分配时有些情况时甚至征税，而从金融机构借贷的利息及相关费用则可以在税前扣除，造成两者不同投资方式税负的明显差异，不利公平竞争，甚至人为地进行集团内成员尤其向高税率国家集团成员借贷，进行降低集团税负的避税安排。2015年BEPS15项行动计划专门列出一项行动计划，限制集团利息扣除，限定标准为集团息税前利润的30％。但5年来的实施效果并不明显，给集团限定扣除标准在各国国内法实施时难以衔接。这次欧盟转变思路，借鉴比利时的做法，按市场的借贷利息率，给股本制定名义利息，允许名义利息在税前扣除。五是从立足长远，借鉴支柱一集团合并财务报表并计算税基、划分利润的做法，在欧盟内部统一税基的基础上，制定统一的分配利润的公式分配法，第一是根据在目的国实现的销售收入，将会参照支柱一方案中的收入来源标准判定销售收入在各国的归属。第二是资产，既有有形资产，又含无形资产，把无形资产纳入分配因子是一大突破，但无形资产名目繁多，许多难以估价，具有人为操纵的空间，如何实施肯定是一大挑战，好处是鼓励欧盟成员国加强企业无形资产的建设和培育创新企业、高科技企业、数字企业。第三是劳动力人数与薪酬，这是照顾劳动密集型企业多的成员国，与支柱二中经营实质豁免的企业常规回报的指标相同。三个指标各占多少权重，直接影响各成员国利润的分配，将会是规则制定过程中博弈最激烈的环节。欧盟还设想，条件时将制定单一的欧盟企业所得税申报表。通过以上措施，逐步减缓欧盟缺乏统一的财政权带来的困挠。

欧盟以上立法动态影响国际税改的走势，反映了未来企业所得税立法的一些趋势，值得关注。有些思路和技术方法也可为其他国家学习和借鉴。