波兰坚持认为应该在双支柱方案之间建立有约束力的联系，欧盟最低税指令再次“流产”

编译整理：思迈特财税国际税收服务团队

4月5日，欧盟成员国财长会议在卢森堡举行，尽管法国折衷方案（修订版）得到以前一直反对的瑞典、马耳他和爱沙尼亚的支持，但波兰却坚持认为，最低税指令应与支柱一的实施建立有约束力的联系，因此，会议再次未能就欧盟最低税指令草案达成一致协议。

背景

2021年12月20日，OECD发布《应对数字经济的税收挑战—全球反税基侵蚀（GLoBE，支柱二）立法模板》（以下简称“支柱二立法模板”），标志着支柱二方案设计基本完成。支柱二立法模板由包容性框架所有成员国辖区的代表共同制定，并以协商一致的方式获得通过，是细化和落实OECD/G20税基侵蚀和利润转移包容性框架《关于应对经济数字化税收挑战双支柱方案的声明》的重要成果，也是各国立法实施全球反税基侵蚀（简称GloBE）规则的重要基础。对此欧盟委员会迅速响应，并于2021年12月22日发布了实施支柱二最低税指令草案（以下简称"指令草案"），该指令草案旨在确保国际税收更加公平、透明和稳定，也标志着欧盟将率先与OECD关于BEPS包容性框架达成具有里程碑意义的国际税收制度改革。

3月14日，OECD发布了支柱二GloBE立法模板评注（目前只有英文版、共228页），并辅以42个说明性示例对GloBE规则如何运作进行了详细的解释。随后OECD发布了“GloBE实施框架征求意见稿”。

3月15日，欧盟成员国财长会议在比利时布鲁塞尔举行，尽管会议前法国作为欧盟轮值主席国提交了一份折衷方案，但由于波兰、瑞典、马耳他和爱沙尼亚的反对，会议还是未能就欧盟最低税指令草案达成一致协议。

争论的焦点问题

全球最低税率作为支柱二的关键要素，旨在确保大型跨国企业集团就其在每个辖区经营产生的所得支付最低水平的税款。当某一辖区的有效税率低于最低税率时，就可对在该辖区内产生的利润征收补足税，从而确保跨国企业在当今数字化和全球化的世界经济背景下，无论在哪里运营获利都需缴纳公平份额的税款。一旦支柱二全球最低税的多边公约达成一致，欧盟委员会还将在2022年就征税权的重新分配提出建议。

3月15日欧盟成员国财长会议之后，法国积极研究相关的解决方案，再次提出了折衷方案，即对于最终母公司少于12个（之前是10个）的欧盟成员国，收入纳入规则可延后五年实施。在法国的努力下，4月5日的财长会议上，马耳他、瑞典和爱沙尼亚表示支持欧盟最低税指令。但令人遗憾的是，该折衷方案还是遭到波兰的反对。

波兰财政部国务秘书MagdalenaRzeczkowska表示：“双支柱方案应该被视为一个整体。”她对在没有支柱一（新征税权重新分配）的情况下引入支柱二表示担忧，这将给欧盟企业带来额外负担，且不能确保数字巨头被完全征税。她说，她确信在支柱一和支柱二的实施之间建立有约束力的联系是“可行的”。一位不愿透露姓名的波兰官员在接受采访时重申，将这双支柱方案视为一揽子计划是"妥协的条件"。他表示，波兰反对该指令草案，而且法国3月15日财长会议之后没有提出任何符合波兰要求的解决方案。

在波兰否决最低税指令草案之后，法国财政部长布鲁诺·勒梅尔表示，你不能让欧盟指令依赖于国际协议，如果同意波兰提出的在支柱一和支柱二实施之间建立有约束力的联系的要求将损害欧盟的主权。据报道，欧盟理事会法律服务处在技术谈判期间告诉各成员国，在支柱一和支柱二实施之间建立有约束力的联系将违反欧盟法律的自主权和首要地位。这促使法国总统提议在最低税指令的同时通过一项声明，即重申欧盟对支柱一的承诺。

另外，根据负责向欧洲理事会提供咨询的组织的一份文件，波兰要求将最低税指令立法与未来实施新征税权再分配建立联系，以此作为支持这两项法律的条件，这会引发法律上的困难，而且在支柱一和支柱二实施之间建立有约束力联系的要求将不会受到其他欧盟成员国的欢迎。

截至目前，欧盟各成员国对指令草案、法国折衷方案及其修订版的态度小结如下表所示：

下一步工作

根据《欧洲联盟运作条约》第115条的规定，欧盟最低税指令草案需要得到成员国政府的一致支持才能成为欧盟法律，波兰的再次反对，这使得欧盟最低税前景并不乐观。尽管再次遭遇挫折，但法国似乎并没有放弃推动全球最低税在欧盟的实施。勒梅尔告诉记者，欧盟最低税指令草案将重新列入即将举行的欧盟经济和财政事务理事会议程，并争取在五月份的下一次财长会议上达成一致。

一旦该指令草案得到欧盟成员国的一致支持，接下来欧洲议会和欧洲经济和社会委员会也需要对该指令草案征求意见并发表意见。到2023年底，欧盟委员会还将发布欧盟企业税收新框架，这将降低欧盟成员国企业的征管难度，消除税收障碍，并在单一市场中创造更加优质的商业环境。