国际税改之路不平坦，肯尼亚计划将DST税率提高至3%，DST等单边措施或将有所抬头

编译整理：思迈特财税国际税收服务团队

01 肯尼亚计划将DST税率提高到3%

近日，肯尼亚财政部公布了《2022年财政法案》，该法案其中一项内容涉及数字服务税（DST）：即对于从2022年7月1日开始的下一个财年，DST的税率将从目前的1.5%提高到3%。受该计划影响的跨国企业包括：Amazon、Netflix、Twitter和PayPal等利用互联网营销和销售产品的外国科技巨头。该举措表明内罗毕正在强化其反对美国支持的跨国企业全球最低税率的立场。

为了填补财政赤字，给国内优先发展项目筹措足够的资金，肯尼亚于2021年引入DST，并自2021年1月生效。肯尼亚DST适用于范围内数字服务的总交易价值，包括提供可下载内容，如电子书、移动应用程序和电影；数字内容流媒体；促进买卖双方销售的数字市场；电子数据管理服务，包括云存储和文件共享；以及在线售票。与其他国家的DST规则不同的是，肯尼亚DST规则没有规定收入门槛。

肯尼亚税务局（KRA）认为，在高度数字化的全球经济中，通过数字市场在肯尼亚获得收入的外国公司是税收收入的主要驱动因素，这些公司只在网上销售或为此类交易提供平台，在肯尼亚并没有实体存在。为保护肯尼亚税收主权，对其征税DST是适当的。

财政部长UkurYatani在《2022年财政法案》中写道，对所得税法第三附表进行了修订……删除第12段（数字服务税率）中出现的“1.5%”，代之以“3%”。

根据目前1.5%的税率，KRA的目标是在截至2024年6月的3年内实现139亿肯尼亚先令税收收入，预计外国公司在肯尼亚数字市场产生的总收入约为9260亿肯尼亚先令。

肯尼亚是BEPS包容性框架下141个成员之一，也是少数几个（肯尼亚、尼日利亚、巴基斯坦和斯里兰卡）不同意签署OECD倡导的双支柱协议的国家之一。肯尼亚不愿签署OECD双支柱协议，理由是该协议将迫使肯尼亚放弃数字服务税，这对财政赤字较大（2022年7月1日开始的一年的预算赤字估计为8625亿先令，占GDP的6.2%）的肯尼亚来说是无法承受的。KRA最初的目标是对通过互联网销售产品的居民和非居民企业的交易总额征收1.5%的DST，但在《2021年财政法案》中进行了修订，明确DST于2021年7月1日起适用于非居民企业。

4月12日，肯尼亚财政部向国民议会提交了包括将DST税率提高一倍的《2022年财政法案》。一旦国民议会通过该法案，肯尼亚总统将其签署为法律，该法案将生效施行。

02 OECD敦促肯尼亚放弃DST税率翻倍计划

获悉肯尼亚该计划后，OCED发言人表示：肯尼亚应该加入全球最低税协议，而不是推动单边措施。该OECD发言人在回复问题的电子邮件中表示：“肯尼亚是少数几个没有加入2021年10月8日达成协议的辖区之一，我们注意到肯尼亚提议的立法改革，肯尼亚应该考虑取消其单边措施，并在OECD双支柱方案的技术工作完成后加入该协议。

03 国际税改之路不平坦，DST等单边措施或将有所抬头

截至目前，BEPS包容性框架下141个成员中的137个国家（地区）已就"双支柱"方案达成共识，其中只有肯尼亚、尼日利亚、巴基斯坦和斯里兰卡尚未同意相关方案提议。经过美国与多国的积极谈判和游说，英国、奥地利、法国、意大利、西班牙、土耳其及印度等7国已经承诺在支柱一生效后，将取消征收数字服务税以及其他相关类似单边措施。

然而，就在大家认为会有越来越多的国家承诺取消征收数字服务税之际，加拿大无视刚签署的双支柱协议，执意推进数字服务税立法，当然遭到美国的坚决反对。2022年2月22日，美国贸易代表办公室(USTR)敦促加拿大停止数字服务税立法，否则，美国将启动301调查。面对美国的压力，4月7日，加拿大在《2022年财政预算案》明确，拟制定全球最低税立法模板草案以征询公众意见，但仍不放弃推进DST立法。

2021年12月31日，尼日利亚总统签署了《2021年财政法案》，决定针对“提供应用程序、高频交易、电子数据存储和在线广告等数字服务”的外国企业，除了要对其利润“以公平且合理的比例”征税外，还需要对其在尼日利亚消费者中赚取的总收入中，按照6%的税率征收数字服务税。

2022年2月15日，多米尼加就数字服务征税法令草案征求公众意见，该草案确立了对非居民实体向当地居民提供的数字服务征收增值税的程序。根据该草案，纳入范围的交易包括：非居民数字服务提供商在多米尼加提供的服务、利用或吸引的数字服务向ITBIS支付费用等。

鉴于目前双支柱方案进展受阻（4月5日，欧盟最低税指令草案因波兰反对再次流产；截至目前，支柱一金额A仅发布联结度和收入来源、税基确定、范围测试及采掘业排除等四个模块立法模板征询公众意见；STTR立法模板及其评注、一份关于制定多边公约以促进STTR实施的公开讨论草案等未能按原定计划发布）以及支柱二遇到更多复杂的问题，可以预见，为了保护本国税收权益，或将有更多的辖区采取DST等单边措施。

值得注意的是：取消DST等单边措施确实是美国“一厢情愿”的事情，现在美国也感觉到要靠支柱一金额A来分得一杯羹的难度越来越大，所以早就开始着手讨论金额B的相关规则，希望能获得固定回报。如果支柱一最后能顺利落地，那么DST可能会在一些发展中国家继续征收，毕竟包容性框架成员国只有141个（非洲有一半的发展中国家不是包容性框架成员），而且半年时间过去了，肯尼亚等4个没有签署双支柱协议的发展中国家，至今仍然没有表态是否同意该协议，而是继续推动DST等单边措施。