OECD成员国公司所得税改革呈现五大趋势

中国税务报  2020年11月10日      

作者：何振华 张馨元 刘攸迪

作者单位：国家税务总局税收科学研究所湖南省税务局税收研究翻译基地

2020年，经济合作与发展组织（OECD）成员国公司所得税改革呈现以下五大趋势。

公司所得税基本税率下降幅度更为明显

全球公司所得税基本税率继续呈现普遍而稳定的下降趋势，OECD各国公司所得税税率水平的差异程度逐渐缩小。2020年，降低基本税率的国家（地区）包括比利时、法国等，其中：比利时降至25%，法国降至31%（不含年营业额超过2.5亿欧元的企业），希腊从28%降至24%，印度尼西亚从25%降至22%，加拿大阿尔伯塔省降至10%。此外，荷兰、阿根廷、瑞典等国也计划下调基本税率，将于2021年生效。与2019年相关国家（地区）平均降幅约1个百分点相比，2020年的平均降幅约3个百分点，降幅更为明显。

 加大对中小企业优惠力度

疫情对中小企业生产经营冲击更大，许多国家都出台了针对中小企业的减税政策。例如，荷兰对年应纳税所得额在20万欧元及以下的企业，适用公司所得税税率从19%降至16.5%。匈牙利废除简易营业税并将小企业的适用税率从13%降低至12%，同时通过提高与天使投资相关的最高免税限额来鼓励对初创企业的投资。斯洛伐克共和国已将所有年营业额低于10万欧元的企业适用的公司所得税税率从21%降低至15%。智利实现了中小企业所得税机制的统一，即中小企业可享受25%的公司所得税低税率和全额的股息归集抵免制度。葡萄牙和波兰扩大了适用低税率的中小企业门槛，让更多的公司可以享受中小企业税收优惠政策。

 积极鼓励企业加大科技创新投入

研发费公司所得税优惠已成为各国广泛采用的促进企业加大科技创新投入的工具，OECD国家中对研发支出给予税收优惠的国家数量已经从2000年的19个增加至2019年的30个。其中：德国针对企业支付给研发人员的工资和最高不超过200万欧元且符合条件的委托研发费用，给予25%的研发支出税收抵免，企业每年最高可获得50万欧元补助。爱尔兰将小微企业的研发支出税收抵免率从25%提高至30%，企业外包给院校的研发项目支出的抵免率从5%提高至15%。斯洛伐克将企业研发支出年度增量的税收抵免率从150%提高至200%。新西兰为符合条件的研发支出提供15%的可退还税收抵免，可享受该抵免优惠的研发支出下限为5万新西兰元，上限为1.2亿新西兰元。意大利、法国等国家也加大了研发支出所得税优惠力度。瑞士等国实施了专利盒制度鼓励企业将研发支出资本化。

 多措并举鼓励企业加大投资

匈牙利、智利、日本等国引入了对投资的激励措施。匈牙利允许公司在投资当年及以后的12年内，最多可以按投资额的80%抵扣应纳税所得额。智利出台了面向中小企业利润再投资的激励政策，企业最高享受投资额50%的税收抵免。日本对公司投资创新型初创企业的，可从应纳税所得额中扣除投资额的25%。韩国提高了符合条件企业的投资税收抵免比例，大型、中型、小型企业的抵免比例分别从1%、3%、7%增至2%、5%、10%。葡萄牙提高了留存收益再投资的税前扣除额，将再投资期限从3年增至4年，再投资最高金额从1000万欧元增至1200万欧元。

为鼓励企业加大对新设备、新技术的投入，芬兰、智利、澳大利亚、斯洛伐克、日本等国加大了资本性支出税前扣除的优惠力度。

 公司所得税治理国际合作取得显著进展

截至2020年1月，已有137个国家（地区）加入OECD/二十国集团（G20）主导的税基侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架。截至2020年3月，《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》已对94个税收管辖区生效，另有43个税收管辖区已提交批准或同意书，共涵盖约1650个税收协定。BEPS最低标准的第5项、6项、13项和14项行动计划取得重大进展，在除BEPS最低标准以外的其他方面，大多数国家已快速采纳相关建议积极改进。

数字化导致了新商业模式的出现，给国际税收体系的一些关键原则带来了压力。2020年，包容性框架重申了达成基于共识的长期解决方案的目标，各国正在努力应对数字化带来的税收挑战。与此同时，有些国家已对数字征税采取了单边措施，从法国3%的税率到捷克7%的税率不等。也有很多国家如法国、匈牙利选择推迟实施改革（2020年10月，法国宣布将于12月恢复征收数字服务税。译者注），等待包容性框架的相关工作取得成果。