《2020年全球企业所得税税率分析报告》指出——全球企业所得税税率呈下降趋势

中国税务报  2021年02月03日      作者：何振华 彭应书

1980年~2020年间，全球企业所得税平均税率一直呈下降趋势，尤其2000年~2010年间下降幅度最大。预计今后税率下降趋势仍将持续。

近日，美国税收基金会发布了《2020年全球企业所得税税率分析报告》，报告涉及全球223个管辖区。数据显示，1980年以来，全球企业所得税平均税率一直呈下降趋势，尤其在2000年~2010年10年间的下降幅度最大。

40年间全球企业所得税平均税率下降幅度超过40%

报告发现，在过去40年里，全球各管辖区的企业所得税税率持续下降。1980年全球企业所得税法定税率算术平均值为40.11%，而2020年为23.85%，下降幅度约为41%。

由于全球企业所得税税率的加权平均值需要考虑各管辖区的国内生产总值（GDP）因素，40年间全球企业所得税税率的加权平均值一直高于其算术平均值。

1980年全球企业所得税法定税率的加权平均值为46.52%，2017年接近30%。美国在2017年税改之前，其企业所得税税率较高且该国占全球GDP的较大份额，是当时全球企业所得税税率加权平均值偏高的主要因素之一。

2017年12月通过的《减税与就业法案》将美国联邦企业所得税税率从35%降至21%，加上地方平均税率4.77%合计为25.77%。在美国大幅降低税率后，2018年全球企业所得税税率的加权平均值也随之降至26.47%。近两年来，受美国减税外溢效应的影响，部分主要经济体也降低了税率，全球企业所得税税率的加权平均值在2020年进一步降至25.85%。40年间，全球企业所得税法定税率加权平均值的下降幅度约为44%。

根据税收基金会的分析，如果将过去40年按照10年为一节点，分为4个时间段，各管辖区降低企业所得税税率最频繁的时间段是在2000年~2010年这10年。2000年，只有42%的管辖区的企业所得税法定税率在30%及以下，而到2010年，已经有78%的管辖区的法定税率在30%及以下。

2020年，有10个管辖区调整了企业所得税法定税率。密克罗尼西亚联邦是唯一提高企业所得税最高税率的国家，由21%提高至30%。有9个管辖区降低了企业所得税税率，分别是：亚美尼亚、比利时、哥伦比亚、法国、法属波利尼西亚、格陵兰岛、摩纳哥、多哥、津巴布韦，税率降幅在1个百分点~5.3个百分点之间不等。

超过60%的管辖区的企业所得税税率已在25%及以下

2020年，有138个管辖区的企业所得税税率为25%及以下，占比高达62%，其中80个管辖区的税率为20%及以下，30个管辖区的税率为10%及以下，但仍有26个管辖区的税率高于30%。

企业所得税法定税率最高的20个管辖区几乎遍及全球各大洲，但分布并不均匀，其中9个在非洲、2个在欧洲、2个在大洋洲、7个在美洲。税率从高到低依次为：科摩罗（50%），波多黎各（37.5%），苏里南（36%），乍得、刚果民主共和国、赤道几内亚、几内亚、基里巴斯、马耳他、法属圣马丁、荷属圣马丁、苏丹、赞比亚（以上10个管辖区均为35%），美属萨摩亚、巴西、委内瑞拉（以上3个管辖区均为34%），喀麦隆、圣基茨和尼维斯联邦、塞舌尔（以上3个管辖区均为33%），法国（32.02%）。

值得一提的是，企业所得税法定税率最低的20个管辖区的税率均在12.5%及以下。税率从低到高依次为：巴巴多斯（5.5%），乌兹别克斯坦（7.5%），土库曼斯坦（8%），匈牙利、黑山共和国（以上2个管辖区均为9%），安道尔、波斯尼亚和黑塞哥维那、保加利亚、直布罗陀、科索沃、吉尔吉斯斯坦、巴拉圭、卡塔尔、马其顿共和国、东帝汶（以上10个管辖区均为10%），中国澳门特别行政区、摩尔多瓦共和国（以上2个管辖区均为12%），塞浦路斯、爱尔兰、列支敦士登（以上3个管辖区均为12.5%）。在这20个管辖区中，只有爱尔兰和匈牙利是主要工业化国家，爱尔兰以其12.5%的低税率闻名于世，匈牙利在2017年将企业所得税税率降至9%。

截至目前，仍有15个管辖区没有征收企业所得税，除了阿拉伯联合酋长国以外，其他14个管辖区都是小岛国家。开曼群岛、百慕大等管辖区因没有征收企业所得税而闻名遐迩，巴林没有一般意义的企业所得税，但对石油公司单独征收利润税。

 欧洲和南美洲的企业所得税税率降幅分列最大和最小

40年间，欧洲企业所得税税率平均降幅最大，从1980年的44.6%降至2020年的19.99%，降幅达55%。在欧洲，已有15个管辖区的企业所得税税率降至15%及以下，分别是：阿尔巴尼亚、立陶宛、塞尔维亚（以上3个管辖区均为15%），塞浦路斯、爱尔兰、列支敦士登（以上3个管辖区均为12.5%），摩尔多瓦共和国（12%），安道尔、波斯尼亚和黑塞哥维那、保加利亚、直布罗陀、科索沃、马其顿共和国（以上6个管辖区均为10%），匈牙利、黑山共和国（以上2个管辖区均为9%）。

南美洲平均降幅最小，从1980年的36.66%降至2020年的27.54%，降幅为25%。但值得注意的是，在1990年~2000年间，南美洲的平均法定税率略有上升，但幅度不到1%。

不同大洲的企业所得税税率也有很大差异。在各大洲中，非洲的企业所得税平均法定税率最高，为28.5%；欧洲最低，为19.99%。GDP加权平均后，南美洲的企业所得税平均法定税率最高，为31.83%；欧洲仍然最低，为24.61%。

一般来说，工业化程度较高国家的企业所得税税率更高。七国集团各成员国的税率为：美国（25.77%）、英国（19%）、法国（32.02%）、德国（29.9%）、日本（29.74%）、意大利（27.81%）、加拿大（26.47%），平均法定税率为27.24%，GDP加权平均后为26.95%；经济合作与发展组织（OECD）成员国的企业所得税平均法定税率为23.51%，GDP加权平均后为26.3%；金砖国家各成员国的税率为：巴西（34%）、俄罗斯（20%）、印度（30%）、中国（25%）、南非（28%），平均法定税率为27.4%，GDP加权平均后为26.49%。

40年间，尽管全球企业所得税平均税率有所下降，但在非洲、大洋洲和南美洲都出现了税率上升的时期，但幅度相对较小，40年间绝对变化不到1个百分点。

 全球企业所得税税率下降趋势仍将持续

受美国税改外溢效应影响，近年来澳大利亚、英国、希腊、阿根廷、法国、瑞典、荷兰、比利时、印度等国先后降低了企业所得税税率。税收基金会认为，1980年以来全球企业所得税平均税率下降趋势仍将持续。

（作者单位：国家税务总局税收科学研究所湖南省税务局税收研究翻译基地）