“专利盒”里有什么？

中国税务报 2021年03月24日    作者：何振华 周渊

专利盒制度在欧洲广受欢迎，通过对企业来自知识产权的所得给予税收优惠，激励企业在本地进行科技研发。企业所得税优惠力度从50%~100%不等。

专利盒税收优惠制度（Patent Box）指对企业来自知识产权的所得提供较低的企业所得税税率。各国出台专利盒制度的目的通常是鼓励本地研发，激励企业将知识产权留在本国。近年来，专利盒制度在欧洲发展迅猛。

欧洲实践

欧洲国家普遍采用专利盒税收优惠制度。为了鼓励科技创新，各国相继制定并实施了专门的税收优惠制度，但关注的重点往往是企业技术研发过程中的税收减免，而非企业研发成果转化和商品化过程中的税收减免，故这些优惠制度对企业研发成果转化和商品化的促进作用非常有限。鉴于此，法国于2001年率先实施专利盒制度，规定对企业从专利或专利产品商品化过程中所取得的收入减免部分税收。该项制度之所以被称为“专利盒”，是因为企业在进行纳税申报时，需要在申报表的一个专门方框内打勾，以表明其所申报的收入来自企业的专利技术许可转让或专利产品的销售。由于法国实施成效明显，专利盒制度受到了许多欧洲国家的欢迎。截至 2020年10月底，已有19个欧洲国家实施，分别是：比利时、塞浦路斯、法国、匈牙利、爱尔兰、意大利、立陶宛、卢森堡、荷兰、波兰、葡萄牙、斯洛伐克、马耳他、西班牙、英国、安道尔、圣马力诺、瑞士和土耳其。

欧洲国家专利盒制度主要涵盖3项知识产权。实施专利盒制度的欧洲国家，主要对专利权、软件版权、其他有用和新颖的知识产权给予企业所得税优惠。在19个国家中，所有国家都对专利权给予企业所得税优惠；除葡萄牙、瑞士、土耳其、英国外，其他15个国家对软件版权给予税收优惠；塞浦路斯、爱尔兰、荷兰等国对其他有用和新颖的知识产权给予税收优惠，享受对象主要是中小企业。

欧洲国家专利盒制度企业所得税优惠力度可分为4档。第一档接近100%。例如，马耳他，法定税率35%，优惠税率为1.75%。第二档优惠力度约80%。安道尔法定税率10%，优惠税率为2%；比利时法定税率29.58%；优惠税率为4.44%；塞浦路斯法定税率12.5%，优惠税率为2.5%；卢森堡法定税率24.94%，优惠税率为4.99%；波兰法定税率19%，优惠税率为5%。第三档优惠力度约66%。法国法定税率32.02%，优惠税率为10%；立陶宛法定税率15%，优惠税率为5%；西班牙联邦法定税率25%，优惠税率为10%。第四档优惠力度约50%。匈牙利法定税率9%，优惠税率为4.5%；爱尔兰法定税率12.5%，优惠税率为6.25％；意大利法定税率27.9%，优惠税率为13.95％；斯洛伐克法定税率21%，优惠税率为10.5%；土耳其法定税率22%，优惠税率为11%；英国法定税率19%，优惠税率为10%。此外，部分国家实行2档优惠税率，例如，匈牙利法定税率9%，优惠税率为0%和4.5%；荷兰法定税率25%，优惠税率为7%和16.5%；圣马力诺法定税率17%，优惠税率为0%和8.5%。值得一提的是，西班牙巴斯克自治区和纳瓦拉地区实行不同于联邦政府的专利盒税收优惠制度；瑞士州与州之间的专利盒制度也不尽相同，优惠税率为11.9%~21.6%，最高可减征90%企业所得税。

欧洲国家专利盒税收优惠需遵从“经济实质性”规则。税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划第5项计划“打击有害税收实践”是BEPS最低标准之一。而“关联法”（即研发支出与实质性研发活动相关联）是判定知识产权（IP）税制是否有害的主要标准，IP税制在欧洲主要表现为专利盒税制。2015年，OECD成员国就修正“关联法”达成一致，修正后的“关联法”限制了合格的知识产权资产范围，并要求在研发支出、知识产权资产和收入之间建立地理联系。为与此保持一致，一些欧洲国家在过去几年中相继废除或修正了专利盒制度，例如，列支敦士登放弃了专利盒制度；比利时废除了原来的专利收入减除法并引入新的创新收入减除法；匈牙利、英国和西班牙引入“关联法”，修改了原有专利盒制度；意大利不再将商标列入享受专利盒优惠的知识产权目录。需要关注的是，许多欧洲国家还提供额外的研发激励措施，如研发税收抵免或研发资产加速折旧。因此，知识产权收入适用的企业所得税有效税率可能低于相应专利盒制度所规定的税率。

相关启示

整理合并企业所得税纳税申报表中涉及知识产权优惠的内容。目前，我国针对专利技术的税收优惠政策在实质上与欧洲专利盒制度十分类似，有人将其称为“类专利盒”。在现行企业所得税年度纳税申报基础信息表中，这些优惠项目涉税情况选项分布零散。不妨借鉴欧洲经验，在申报表中单独设置“知识产权税收优惠涉税情况”或“鼓励科技创新税收优惠涉税情况”部分，将优惠项目集中在一个区域，供纳税人填报选择。这样有助于纳税人更加系统地了解、更加方便地享受相关税收优惠政策。

加大对自主研发专利权和软件版权的政策倾斜。爱尔兰、荷兰、英国等国的专利盒制度采用“关联法”，规定外购知识产权必须进一步开发方可享受优惠，从而实现对自主研发支出和外购知识产权成本的区别对待。结合我国实际，建议对自主专利、软件版权类知识产权实行一定的政策倾斜，例如，在认定高新技术企业时，对现行的评价认定标准做一定程度的修订。对自主研发取得的专利权、软件版权赋予更高的评价分数，而对通过受让、受赠、并购所取得的知识产权赋予相对低的评价分数，以实现区别对待。此外，还可考虑对自主专利权、软件版权摊销进入研发费用的部分，提高加计扣除比例。

适当加大对高新技术企业的税收优惠力度。为进一步发挥高新技术企业税收优惠政策的导向性，在财政可承受的情况下，建议适当加大对高新技术企业的税收优惠力度，进一步增强我国知识产权企业所得税制度的竞争力。

遵从国际通行的“经济实质性”规则。企业开展真实有效的实质性经营，且与知识产权商品化收益直接关联的创新研发活动是享受专利盒制度优惠的基础性要求。应遵从“经济实质性”规则，仅对来自企业实际从事创新研发活动所形成的知识产权且应用该知识产权所获得的收入给予税收优惠，对企业仅拥有知识产权所有权而未对知识产权价值作出贡献的情况，不给予税收优惠待遇。

主张地域性特殊优势因素对价值创造的贡献。根据选址节约的概念，不同地区、不同市场的成本差异对价值创造的影响不一，从而作为计税依据的利润的量化和归属也有差异。鉴于此，我国应积极推动国际税法改革，主张地域性特殊优势，在国际税收征管实践中，认可更高消费能力的客户、更专业的技术人员等因素对价值创造的积极影响。

（作者单位：国家税务总局税收科学研究所湖南省税务局税收研究翻译基地，海南省税务局税收研究翻译基地）