9月1日起，单边APA可适用简易程序，在实务中——遵从度高的纳税人易获确定性保障

中国税务报  2021年08月20日      

作者：赵静怡

最近，国家税务总局发布了《国家税务总局关于单边预约定价安排适用简易程序有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第24号，以下简称“24号公告”），自2021年9月1日起，企业按规定申请的单边预约定价安排，符合24号公告要求的，可以适用简易程序。从24号公告的相关要求和基层税务机关的实操情况看，跨境交易税收遵从度高的纳税人，更容易快速获得税收确定性保障。

预约定价安排（英文简称“APA”）是保障纳税人税收确定性的主要政策工具之一。从我国20多年的实践情况来看，APA有效降低了跨国企业的税收遵从成本，推动了跨境投资经营的发展。24号公告明确提出，符合条件的单边APA申请可适用简易程序，将进一步提高单边APA的谈签效率，更好地为纳税人跨境投资经营提供税收确定性保障。

24号公告第三条明确了单边APA简易程序的适用条件。关联交易金额是基础条件，企业在主管税务机关向其送达受理单边APA申请的《税务事项通知书》之日所属纳税年度的前3个年度，每年发生的关联交易金额需在4000万元人民币以上。在此基础上，还需要符合额外的特定条件。同时，24号公告明确了主管税务机关不予受理企业提交的申请的情形，包括税务机关已经对企业实施特别纳税调整立案调查或者其他涉税案件调查，且尚未结案；企业未按照有关规定填报年度关联业务往来报告表，且不按时更正；企业拒不配合税务机关进行功能和风险实地访谈等五种情形。

适用单边APA简易程序，对纳税人跨境交易信息披露的透明度要求较高。换言之，跨境交易税收遵从度高的纳税人，可以更快速获得税收确定性保障。举例来说，一家位于境内的某电子元器件企业，主要承担生产制造功能，关联交易主要为向境外母公司销售货物。如果该企业每年都按照要求主动提交同期资料，如实披露跨境关联交易的相关情况，就可以依据24号公告，向主管税务机关申请适用单边APA的简易程序。但是，如果该企业曾出现未按规定准备、保存和提交与关联交易相关的资料等不遵从税收政策的情况，很有可能无法适用单边APA简易程序。

APA的谈签与执行一般需要经过6个阶段，即预备会谈、谈签意向、分析评估、正式申请、协商签署和监控执行。24号公告明确，单边APA简易程序仅包括申请评估、协商签署和监控执行3个阶段。值得关注的是，虽然单边APA简易程序简化压缩了工作程序，但是对单边APA的实质性要求并未改变。

24号公告对税务机关申请评估、协商签署这两个阶段的办结时间均作出明确规定。在申请评估阶段，企业向税务机关提出申请后，税务机关应当在收到企业申请之日起90日内开展分析评估和功能风险访谈，并向企业送达《税务事项通知书》。在协商签署阶段，则要求税务机关应当于向企业送达受理申请的《税务事项通知书》之日起6个月内与企业协商完毕，即就单边APA的文本内容达成一致。

在单边APA简易程序下，税务机关每个工作阶段都有明确的时间限制，可以让纳税人切实感受到确定性。与此同时，纳税人也需要积极配合主管税务机关工作，保证相关申请材料的质量，确保主管税务机关能够客观、真实、全面地了解企业关联交易的情况，税企双方共同努力，进一步提高单边APA的谈签效率。

（作者单位：国家税务总局深圳市税务局第四税务分局）