填报《扣缴企业所得税报告表》第一步：准确区分所得类型 正确勾选申报选项

中国税务报  2021年03月12日       作者：麻舒程 黄跃文

如今，非居民企业在中国境内取得收入的情况越来越普遍。在取得相关所得时，纳税人或扣缴义务人需通过电子税务局或前往办税服务厅填报《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》（以下简称“《报告表》”）。值得非居民纳税人和扣缴义务人注意的是，填报《报告表》的第一步，是准确判断所得类型，进而准确勾选申报类型。

三种情形须填报《报告表》

按照企业所得税法及其实施条例的规定，有三种情况，非居民企业取得所得，需要填报《报告表》。一是在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，取得来源于中国境内所得，需要在中国缴纳企业所得税；二是在中国境内设立机构、场所的非居民企业，取得与其所设机构、场所没有实际联系，但有来源于中国境内所得，应在中国缴纳企业所得税；三是主管税务机关按照企业所得税法的规定，指定企业扣缴企业所得税。

在上述三种情况下以支付人为扣缴义务人的，支付人需在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。扣缴义务人每次代扣的税款，应当自扣缴义务发生之日起七日内，向扣缴义务人所在地主管税务机关申报和解缴代扣税款。若扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，则由非居民纳税人在所得发生地申报缴纳相关税款，填报《报告表》。

 申报类型决定适用税率

《报告表》涵盖的申报类型主要包括三类：“法定源泉扣缴申报”“指定扣缴申报”和“自行申报”。不同的申报类型，对应不同的所得税适用税率。

选择“法定源泉扣缴申报”或“自行申报”的填报人，在填写《报告表》的“法定源泉扣缴和自行申报情况”部分时，应按应纳税所得额的10%计算应缴纳的企业所得税；选择“指定扣缴申报”的，在填写“主管税务机关指定扣缴情况”部分时，应根据主管税务机关指定扣缴文书，适用25%的税率。换句话说，勾选“法定源泉扣缴申报”和“自行申报”的填报人，适用税率为10%；勾选“指定扣缴申报”的填报人，应按照25%的税率计算代扣代缴税款。因此，填报人在填写《报告表》时，务必区分申报类型，准确勾选，确保申报准确。

具体来说，如果扣缴义务人是以依照有关法律规定或者合同约定，对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位时，填报《报告表》要对应勾选“法定源泉扣缴申报”；如果非居民纳税人取得了承包工程、提供劳务所得和国际运输所得，符合企业所得税法及相关政策规定，由税务机关指定扣缴义务人的，扣缴义务人在填报时则要勾选“指定扣缴申报”；如果扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务，由非居民纳税人自行申报的，这种情况下，填报人应勾选“自行申报”。

 结合所得实质选择填报类型

准确判断所得类型，是扣缴义务人正确勾选申报类型的关键所在。实务中，一些纳税人或扣缴义务人在填写《报告表》时，会出现申报类型勾选不准确，造成适用税率或应纳税所得额错误，导致多缴或少缴税款。本质上，还是因为未能准确区分所得类型。

扣缴义务人需要结合合同约定、业务实质等要素，准确判断所得类型，进而准确勾选申报类型。以非居民企业向居民企业出租船舶、飞机等为例。如果非居民企业是以程租、期租、湿租的方式出租船舶、飞机的，取得收入的经营活动属于国际运输业务。此时，非居民企业取得国际运输所得，按照企业所得税法及《国家税务总局关于发布〈非居民企业从事国际运输业务税收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2014年第37号）的规定，如果属于由税务机关指定扣缴的情况，扣缴义务人应该勾选“指定扣缴申报”；如果非居民企业是以光租、干租等方式，向境内机构出租船舶、飞机，或者出租集装箱及其他装载工具，取得的收入就属于租金收入，非居民企业在境内无机构场所的，扣缴义务人在填报《报告表》时，就需要勾选“法定源泉扣缴”，而非“指定扣缴申报”。

（作者单位：国家税务总局瑞安市税务局）