美国财政部UTPR与众议院BEAT修正案有相同的目标，拜登政府对国际税改方案获批比较乐观

作者：斯蒂芬妮·宋·约翰斯顿

编译：思迈特财税国际税收服务团队

美国一名高级官员表示，财政部关于低税利润规则（UTPR）的绿皮书提案，以及众议院批准的税基侵蚀和反滥用（BEAT）税收改革，都推进了经合组织（OECD)支持的全球最低企业税制度的目标。

财政部财政政策助理秘书长Lily Batchelderer4月15日表示，她的部门和拜登政府“完全支持众议院通过的BEAT法案的改革”——众议院民主党人在2021年11月19日推行的《重建更好法案》（H.R.5376）。这是Batchelderer在布鲁金斯大学哈钦斯财政和货币政策中心和都市布鲁金斯税收政策中心组织的虚拟活动上发表的讲话。

Batchelder说，财政部3月28日发布的绿皮书中的UTPR提案是一种略微不同的解决税基侵蚀和实施全球最低税的方法，是“实现同样目标、增加更多收入的另一种模式”。

Batchelder补充道：“绿皮书UTPR提案和众议院BEAT改革都将为其他辖区加入并遵守新的全球制度创造强大的动力，并进一步推动其目标。”

美国是G20/OECD关于BEPS包容性框架中的137个辖区之一，这是2021年10月达成的一项政治协议的一部分。协议各方打算在G20/OECD《BEPS项目行动计划1—应对数字经济的税收挑战》的基础上，实施一项双支柱计划，以实现全球税收体系的现代化。

该计划的支柱一要求对最大的跨国企业在消费者所在辖区赚取的剩余利润进行公式化的重新分配，即使它们没有常设机构；而支柱二旨在确保所有大型跨国企业在其经营所在辖区按15%的有效税率纳税。

支柱二主要依赖于全球反税基侵蚀（GLoBE）规则，该规则包括IIR和UTPR，以前分别称为收入纳入规则和低税支付规则。德国和法国于2018年首次提出GLoBE规则，其灵感来自美国的全球无形低税所得制度（GILTI)和 BEAT。

GLoBE规则建立了一个在辖区基础上计算和应用的补足税制度。标准化的财务会计基础和定义的有效税额用于确定范围内跨国企业的有效税率低于15%的辖区。根据GLoBE规则，在考虑了基于实质所得的排除后，跨国企业必须缴纳补足税，以使其在这些辖区的所得的有效税率达到15%。

IIR优先于UTPR，并使用自上而下的方法征收归属于成员实体的补足税，首先适用于最终母公司（如果其位于采用IIR的辖区），然后沿着所有权链向下适用。然而，如果一个辖区采用了符合IIR的合格国内最低税，则其优先于IIR。

UTPR是IIR的辅助规则，以确保子公司在其最终母公司位于没有实施IIR的辖区时支付补足税。

GILTI规则可能激发IIR，但它需要一些改革以更符合IIR，正如2021年12月公布的支柱二立法模板中所描述的那样。《重建更好法案》的改革包括在辖区而非全球范围内适用GILTI规则，并将其税率从10.5%提高到15%。根据支柱二规则，GILTI规则是否会被视为合格的IIR以及是否会进行进一步改革还有待观察。

财政部的绿皮书呼吁废除BEAT，并以UTPR取而代之，前提是GILTI将进行改革，使美国的体系符合支柱二。该提案包括一项国内最低补足税，目的是在其他辖区征收UTPR时保护美国的收入。绿皮书提议，国内最低补足税将等于财务报告集团在美国利润的15%，其超过该集团就该利润支付或计提的所得税款。

Batchelder称，UTPR是一个强有力的执行机制，确保各辖区履行对支柱二的承诺，同时也为非参与辖区采用该规则创造了强大的动力。她还谈到了UTPR将削减国内税收抵免的担忧，重申了财政部的立场，即只有0.02%的美国公司可能受到UTPR的影响。她补充说，一些抵免可能不属于UTPRs的范围，财政部将与国会合作保护不属于UTPRs的抵免。

美国的UTPR将在2024年开始的纳税年度取代BEAT；而支柱二计划设想，IIR将于2023年开始生效，UTPR将于2024年生效。

众议院 BEAT 改革将适应于从2021年12月31日开始的纳税年度。

《重建更好法案》在参议院仍陷入僵局。然而，拜登政府仍然乐观地认为，国际税收改革将获得通过。

Batchelder说：“我们相信，我们将履行改革GILTI和BEAT的承诺，这仍然是政府的首要任务”。“民主党核心小组广泛支持这些国际提案，我们乐观地认为，我们将履行承诺，在2022年颁布支柱二法案。”