OECD首次就加密资产报告和CRS更新征询公众意见

编译：思迈特财税国际税收服务团队

背 景

近年来，金融市场见证了新技术和产品的发展，这些技术和产品正在改变投资和支付方式。一项引人注目的技术：加密技术创造了一种全新的资产类型即加密资产，这种资产可以在不与传统金融中介机构互动的情况下进行转让和持有，也不需要任何中央管理者对所进行的交易或加密资产持有的位置有充分的了解。除了加密资产，某些新的支付产品（即数字货币产品，包括基于加密的和其他电子货币产品，以及中央银行数字货币）也提供类似于传统银行账户中持有的货币的电子存储和支付功能，通常由不在共同报告标准（CRS）范围内的参与者提供。

在这一背景下，OECD正在推进税务机关可用的税收透明度工具现代化的工作。首先，OECD正在开发一个新的全球税收透明度框架，以标准化的方式自动交换加密资产交易的税务信息（以下简称“加密资产报告框架”或“CARF”）。

其次，OECD也提议对CRS进行一系列修正，以便将新的金融资产、产品和中介机构纳入范围，因为它们是传统金融产品的潜在替代品，同时避免与CARF中的重复报告。

最后，在CRS实施7年后，OECD启动了对CRS的首次全面审查，目的是根据从政府和企业获得的经验，进一步改善CRS的运作。

主要内容

在上述背景下，OECD官网于3月22日发布了《加密资产报告框架和共同报告标准修订》的公众咨询文件，就加密资产报告框架（CARF）征询公众意见，以寻求有关如何将数字持有和交易最好地纳入更新后的共同报告标准（CRS）中。该文件还包括对OECD于2015年发布的CRS规则的拟议修订，使其涵盖通过投资实体和衍生品对加密资产的间接投资，把CRS的范围扩大到包括中央银行数字货币在内的数字货币，并增加限制CARF下重复报告的条款。本次更新是实现跨境金融投资透明度和打击离岸逃税的关键工具，自2015年以来，已有100多个辖区参与。

OECD将新规则命名为CARF，该CARF有四个关键组成部分：设定涵盖加密资产的范围、让中介机构报告数据收集情况、定义需要报告的交易以及建立尽职调查程序以识别纳税人。

在该文件中，OECD提出了CARF的三个“基石”中的第一个——规则和评注，以便转化为国内法，并从居民加密资产中介机构收集信息；而第二和第三个“基石”则侧重于主管当局间协议和加密资产信息的自动交换，以及框架的技术方面。一旦规则和评注的工作完成，第二和第三个“基石”将得到进一步发展。

OECD特别寻求有关CARF涵盖的加密资产和中介机构（服务提供商）的范围、报告要求、尽职调查程序以及估值责任和方法的意见。

OECD将CARF中的加密资产定义为一种价值的数字表示，包括稳定币、以加密资产形式发行的衍生品和某些非同质化代币（NFT)，它依赖加密安全的分布式分类账或类似技术来验证和保护交易，加密技术使这些新的资产类型能够在不与传统金融中介机构互动的情况下进行转让和持有，不受传统金融中介机构的干预，也没有任何中央管理机构能够完全了解所进行的交易或加密资产持有的位置。而加密资产的以上几个特征可能会给税务机关确保纳税人合规的努力带来新的挑战。

OECD在文件中表示，CARF范围内的中介机构包括作为一家企业，为客户或代表客户提供实现相关加密资产交换交易的服务。这些企业将被要求报告四种类型的交易：加密资产和“法定货币”之间的交换、一种或多种形式的加密资产之间的交换、某些零售支付交易和加密资产的转让。

OECD表示，加密市场的参与者通常不依赖传统的金融中介机构或中央管理机构来发行、记录、转移和存储加密资产。交易员使用交易所和加密“钱包提供商”——类似于银行账户，但总体监管较少。一些服务提供商甚至提供允许个人在下载的钱包上离线存储加密资产的产品。

根据3月22日OECD官网发布的一则新闻稿，在目前背景下，G20要求OECD开发一个自动交换加密资产信息的框架。OECD表示，G20要求建立一个新的框架，该框架规定税务机关之间可就参与某些加密资产交易的人员收集和交换税务相关信息。该框架是作为一个独立的税收透明度工具开发的，与CRS类似，它将以标准化的方式提供加密资产交易税务信息的自动交换。

除了加密资产报告框架外，OECD还提议对CRS进行一系列修订，以便将新的金融资产、产品和中介机构纳入范围，因为它们是传统金融产品的潜在替代品，OECD表示，CARF的尽职调查要求旨在允许范围内的加密资产服务提供商高效可靠地确定其个人和实体加密资产用户以及控制某些实体加密资产用户的自然人的身份和税务居住地。

OECD的新闻稿称，修订后的CRS旨在改进尽职调查程序和报告结果，以期提高税务机关对CRS信息的可用性，并尽可能限制金融机构的负担。

加密资产成为近期影响全球税收透明度的重大风险，因为它们从传统的金融中介机构，CRS等第三方税务报告制度中的典型信息提供者，转移到了别处，这增加了非法活动和逃税的风险。

加密资产报告框架旨在确保在CRS下实现全球税收透明度方面取得的重大进展不会因CRS未涵盖的新资产类型和中介机构的出现而受到侵蚀。

下一步工作

OECD原预计在 2021 年实施加密资产报告框架(CARF），但由于对全球税制改革的关注，其向G20提交的报告被推迟。

OECD表示，CARF的设计元素仍需持续磋商,公众咨询文件中第7页和第61页列出了向公众咨询的问题。有意者可在2022年4月29日之前通过电子邮件（Word格式）将其建议发送至taxpublicconsultation@oecd.org.有关CARF、经修订的CRS的更多信息，或对公众咨询文件的意见可点击“阅读原文”查阅OECD官网的相关内容。所有建议均应提交给OECD税务政策与管理中心国际合作与税务管理部。超过10页的建议应附上一份不超过2页的执行摘要。提醒注意的是，所有收到的书面建议将在OECD官网上公开。以集体“团体”或“联盟”的名义提交的建议，或由代表另一个人或团体提交建议的任何人提交的建议，应指明属于该集体团体的所有企业或个人，或评论员代表其行事的人。

而公众咨询会议将于2022年5月底举行，公众咨询会议的发言人和其他参与者将从及时提供书面建议的人中选出。

根据通过本次公众咨询收到的建议，OECD计划最终确定CARF和修订后的CRS的规则和评注。而且OECD还将开发必要的交换工具和技术解决方案，以支持根据CARF和经修订的CRS进行报告和交换。OECD打算在2022年10月的G20印尼主席国会议上汇报CARF和修订后的CRS.

OECD特别提醒本公众咨询文件中包含的观点和建议既不代表财政事务委员会（CFA）或其附属机构的共识观点，也不影响有关建议预期实施的决定，但旨在为利益相关者提供实质性建议，供其分析和评论。

思迈特简评

OECD此次就CARF和CRS更新征询公众意见正值一个重要时刻。目前,除了美国、英国等一些发达国家已经制定了加密资产（货币）的相关税收政策；一些发展中国家如印度、泰国等也开始制定或已经制定了专门针对加密资产（货币）的相关税收政策。而且随着数字经济的迅猛发展，税收合规性已成为一些国家的首要问题，就在今年2月，阿根廷和英国共计查获了与涉嫌140万英镑增值税欺诈行为有关的非同质化代币（NFT)，涉及250家欺诈企业。

根据我们对CRS公众咨询文件的修订情况进行不完全统计，如果计算实质性的变化并排除仅仅是现有常见问题的整合变化，最终可能会导致CRS规则大约20处变化。