OECD报告显示97%的辖区实施AEOI标准，全球在提高税收透明度和打击避税上取得重大进展

概要

11月25日，OECD发布了《金融账户涉税信息自动交换同行评审2024年更新报告》（以下简称“该报告”）。该报告全面评估了全球171个辖区在金融账户涉税信息自动交换标准（AEOI）实施方面的进展，重点关注法律框架的完整性和实际实施的有效性。

该报告指出，97%的辖区已兑现其根据AEOI标准交换信息的承诺，显示出全球在提高税收透明度和打击避税行为方面取得了显著进展。该报告显示，现有法律框架的完整性极高，95%的辖区（114个辖区中的108个辖区）被评估为法律框架“到位”或“到位但需要改进”。此外，大多数辖区（104个辖区中的67个辖区）在实际实施方面被评为“进展顺利”。然而，该报告指出，确保AEOI标准的有效性需进一步努力，尤其是确保报告金融机构的有效实施。因此，全球论坛正在进行第二轮AEOI有效性评审。

背景

税收透明度和信息交换全球论坛（以下简称“全球论坛”）通过促进和评估税收信息交换国际标准的实施，为解决境外逃税问题提供多边应对方案。全球论坛汇集171个致力于提高透明度和加强税务合作的辖区，促进并确保有效实施两项互补的国际标准，即应要求交换涉税信息（以下简称“EOIR”）标准和AEOI标准。此外，全球论坛亦负责确保新加密资产报告框架（CARF）的广泛实施。这些标准为全球税务机关提供更紧密的合作，使其能够获得必要的信息，以确保税收合规。

2014年，OECD与G20国家合作，制定AEOI标准。该标准规定，各辖区税务机关之间每年交换一套预先确定的信息，内容涉及在一个辖区拥有税收居民身份但在另一个辖区拥有金融账户的个人和实体所持有的金融账户。自AEOI标准开始实施以来，全球论坛一直在支持、监督和审查AEOI标准的实施情况，包括必要的法律、技术和征管框架，以确保该标准的有效实施。自2017年开始交换以来，全球论坛每年均会发布所有参与辖区实施AEOI标准的详细报告，并自2020年起发布其《同行评审报告》。

2022年11月9日，OECD发布的《金融账户涉税信息自动交换同行评审2022年报告》包含对106个首批实施AEOI标准辖区所建立的国内和国际法律框架的评审结果。2022年评审报告亦首次包含对99个首批实施AEOI标准的辖区在实践中的实施有效性进行初步评审的结果。随后的报告已包含对其后承诺实施AEOI标准辖区的《同行评审报告》。为此，全球论坛于2023年编制了一份更新报告，以对2022年评审报告进行补充。其中包括对后来承诺实施的辖区进行新的评估，以及对实施AEOI标准的法律框架进行修改的辖区进行重新评估。该报告包括与2023年更新报告中类似的更新内容，以及对各辖区为确保报告金融机构在实践中有效实施要求而制定的法律框架进行额外评审的结果。

主要内容

该报告由以下5个部分构成：

1、第1章提供全球论坛对AEOI标准进行监测和同行评审的最新结果。

2、第2章介绍全球论坛同行评审的方法，包括对AEOI法律框架的评审和对AEOI标准实际实施效果的初步评审。其亦详细介绍了在第二轮AEOI有效性评审中进行的深入有效性评审。

3、第3章介绍了具体辖区的报告，包括分析、结论和建议，以及对AEOI法律框架的确定和对实践有效性的评级。

4、附件A提供了与AEOI标准有关的所有交换协议的信息，包括通过多边框架激活的协定以及双边协定。

5、附件B包含了AEOI权责范围，为AEOI评审提供依据。

该报告指出，确保纳税人缴纳应缴税款，对于维护公共财政和加强公众对税收制度的信任至关重要。随着金融业的日益全球化，各国政府加深合作程度，以确保从事境外金融活动的纳税人继续履行其国内纳税义务。在这方面，最近几年发生了巨大的变化。以前，税务机关主要依靠个别要求提供与特定税务调查有关的具体信息，而现在，全球已经加强合作，每年自动交换与广泛的海外金融资产有关的信息。这是基于OECD与G20国家合作制定的AEOI标准。

2017年，信息交换在AEOI标准下开始实施。截至2024年，已有111个辖区的税务机关进行金融账户信息自动交换。2023年，逾1.34亿个金融账户信息完成自动交换，涉及总资产近12万亿欧元。预计未来几年还会有更多辖区实施AEOI标准。交换信息包括外国税收居民持有的金融账户详细信息，包括在某些情况下通过由外国税收居民控制的实体（定义为控制人）持有的金融账户。

这给那些试图将其资金隐藏在境外（包括通过境外实体）的逃税者带来了永久性的转变，其现在被抓的机会比以往任何时候都大。这种影响已经非常巨大，自从承诺实施AEOI标准以来，通过自愿披露计划和其他离岸税收合规举措，已经筹集逾1300亿欧元的税收、利息和罚金。此外，学术研究表明，在同一时期，国际金融中心持有的金融投资减少了20%，这与AEOI标准的实施有关。

实现向AEOI标准的转变，需要各辖区和金融机构的大量投入。世界各国政府已经出台立法，要求金融机构进行详细的尽职调查和信息报送要求，制定国际交换协议，并实施操作和技术解决方案，以收集和交换信息，并对其进行保密。在进行这些投资并成功实现广泛的信息交换之后，重点已经转移到确保AEOI标准在实践中有效运行，以最大限度地发挥其潜在的效益。

为充分发挥AEOI标准的效应，包括最大限度地发挥其威慑作用和信息交换实用性，其必须确保AEOI标准得到有效和广泛的实施。这就是G20呼吁全球论坛监督和评审其全球实施情况的原因。首先是要确保所有相关辖区均承诺执行AEOI标准（即所有全球论坛成员，但不包括无金融中心的发展中国家），然后是对现有的法律框架和实际实施有效性进行同行评审，包括确保报告金融机构遵守现有框架。

该报告包含对实施AEOI标准的法律框架进行评审的最新情况，以反映总共114个辖区的评审结果，其中包括自2023年以来新增的5个辖区，以及对46个辖区的重新评审。包括在全球论坛正在进行的第二轮AEOI有效性评审中进行的有针对性的具体评审结果，该评审的重点是各辖区在其国内法律框架中建立的遵从和实施框架的完整性。该报告显示，在接受评审的114个辖区中，108个辖区（95%）的国内和国际法律框架已完整或基本完整，并被确定为“到位”或“到位但需要改进”。尽管如此，仍有3个辖区的法律框架存在根本性缺陷，还有3个辖区根本没有法律框架，导致6个辖区被总体认定为“未到位”。因此，这些辖区应立即解决所发现的问题，在为政府和企业提供公平竞争环境的基础上，制定有效的AEOI标准。

该报告亦列出对104个辖区（包括自2023年以来新增的3个辖区）在实际操作中实施AEOI标准有效性的初步同行评审的最新结果。最新结果显示，在接受评审的104个辖区中，有67个辖区的实施情况被评为“进展顺利”。包括实施征管合规框架，该框架似乎已步入正轨，可有效确保报告金融机构合规，并确保交易在实践中顺利运行。尽管如此，要确保AEOI标准在实施中的有效性，显然还有更多的工作要做，包括确保现有征管合规框架的完整性和有效性，以确保AEOI标准得到遵守。

对迄今为止同行评审结果的分析

1、AEOI法律框架的评审结果

A.结果

迄今为止，对法律框架进行评估的所有114个辖区共提出936项建议，包括在2023年进行额外检查后提出的107项建议。共有82个辖区针对全球论坛同行评审提出的建议对其法律框架进行修订，其中706项建议已得到成功落实。

同行评审结果表明，为实施AEOI标准而制定的法律框架的合规程度非常高。在承诺到2023年开始交换的114个辖区中，几乎所有辖区（111个，或占97%）的国际法律框架均完全符合AEOI的权责范围。因此，全球论坛将111个辖区的CR2评定为“到位”。此外，大多数辖区（60个，或占53%）的国内法律框架亦完全符合AEOI权责范围。因此，全球论坛将该等60个辖区的CR1评定为“到位”。

截至目前，全球论坛就CR2做出“到位”裁定和就CR1做出“到位但需要改进”裁定的辖区数量最多（48个，或占42%）。因此，有48个辖区被总体认定为“到位但需要改进”。这些辖区的《同行评审报告》中包括一项或多项修订其国内立法框架的建议，以使其完全符合AEOI的权责范围。因此，在接受评审的114个辖区中，共有108个辖区（或95%）的国内和国际法律框架完全或基本到位。这表明AEOI权责范围得到高度遵守。

在采取行动之后，95%的辖区被确定拥有完全符合或基本符合AEOI权责范围的国内和国际法律框架。

在其余辖区中，有3个辖区已实施包含若干要求的国内法律框架，但其中存在重大缺陷。3个辖区（约旦、黑山和特立尼达和多巴哥）尚未实施国内法律框架。因此，6个辖区被总体认定为“未到位”。

B.发现的共同问题

虽然对要求的遵守程度普遍较高，但仍有一些常见问题需要提出建议。最常见的问题如下：

（1）剩余建议中最大类别是针对特定辖区的无需报送信息的金融机构和不符合AEOI标准要求的除外账户。

（2）更重要的是第二大类建议，其涉及到实施要求的立法规定方面的问题。这包括处理规避尽职调查和报送信息要求的权力差距，对提交虚假自证声明的账户持有人和控制人实施制裁的能力，以及记录保存义务，涵盖AEOI标准要求保存的全部记录。其重要性体现在所有具有已被认定为“未到位”法律框架的辖区都对其执法框架提出了多项建议。

（3）在一些辖区已总结AEOI标准中的详细定义，但遗漏确保其充分和适当运作所需的相关细节的情况下，亦提出一些更具体的建议。全球论坛继续与有关辖区合作，协助其解决已提出建议的问题。

2、对实践成效的评审结果

A.结果

总体而言，初步有效性评审的结果表明，大多数辖区的工作均达到预期目标。此外，据了解，自开展评审以来，继续取得重大进展。初步评审结果表明，在迄今已接受评审的104个辖区中，有近2/3（67个，或64%）的辖区在其框架和活动方面被评为“进展顺利”，以确保AEOI标准在实践中的有效性。这意味着其已经制定完整的征管合规框架，以确保报告金融机构有效履行尽职调查和报告义务，且其亦正在履行该等义务。此外，该等辖区亦在实践中成功地开展交换活动，解决其出现的任何问题。

另有17个（或占16%）辖区被认定已制定可信的框架和计划，并总体上成功地按照技术要求交换信息，但需要进一步实施其计划。因此，该等辖区被评为“部分合规”。预计在不久的将来，其中许多辖区的实施工作将大为成熟，前提是该等辖区已制定的计划得到贯彻实施。

最后，有20个（或约占19%）辖区被发现其框架存在根本性缺陷（即尚未充分开展），因此被认定为“不合规”。在“不合规”的辖区中，有4个辖区已经解决其法律合规性和实施框架中的重大缺陷，而该等缺陷正是最初有效性评审的结果。因此，虽然每年都在进行交换，但“不合规”辖区尚未拥有完整的操作框架来核实金融机构是否有效遵守所有的尽职调查和信息报送要求。

更广泛地说，改进的速度和实施的成熟度在继续加快。近年来，大约3/4的辖区的信息匹配的能力有所提高，表明所发送信息质量的提高，同样数量的辖区在收集纳税人识别号方面亦有所提高，并且申报的无记录账户数量有所减少。此外，出生日期的收集和交换率接近100%。至于交换本身，虽然在准备档案方面有时会出现延误和问题，但这些问题往往会很快得到有效解决。

B.发现的共同问题

虽然约有2/3的辖区被认定为“正常”，但在其他辖区中，亦发现了一些共同问题：

（1）所发现的最重要的问题涉及到迟迟没有制定完整、可靠的操作计划以确保金融机构遵守要求的辖区。在许多情况下，该等辖区已经开展了一些活动，以确保所有金融机构都在报送信息（例如，通过交叉检查受监管实体的相关名单），但确保所报送的信息是完整和准确的活动有限。总体而言，该等辖区了解所发现的不足之处，并似乎有意解决这些问题。因此，一般而言，预计这些问题不会持续存在，尽管在法律框架中存在执行要求制约因素的辖区一般会花费更长的时间。

（2）就非关键性的问题而言，还有一组辖区已经制定了可靠的计划，但只是最近才开始实施。例如，为确保所报送信息的完整性和准确性而进行的检查水平可能还不是很成熟，比如仅限于分析信息，但还没有开展与具体金融机构有关的合规活动。就该等辖区而言，由于其已有可靠的计划，预计其往往会很快做出改进。

就实践中的交换而言，实施水平一直很高，而且在不断提高。所发现的问题往往与2021年期间发生的向新版《共同申报标准》模式的过渡有关。然而，各辖区一般都会积极主动地寻求解决所出现的问题。

3、具体辖区的结论

该报告通过表格形式总结了各辖区为实施 AEOI标准而引入的法律框架的认定情况，以及对其实践实施效果进行初步评审后的评级。关于各辖区的分析和认定理由的进一步细节，可在该报告第三章中找到。

下一步工作

全球论坛计划继续进行第二轮AEOI有效性评审。第二轮同行评审于2023年开始，旨在更深入地了解各辖区是否有效实施AEOI标准，包括评估小组的实地考察，会见来自公共和私营部门的主要利益攸关方。为此，全球论坛延长进行第二轮AEOI有效性评审的期限。此外，全球论坛将发布2025年AEOI评审报告的更新版，并在2026年发布所有99个辖区第二轮AEOI有效性评审的最终结果。这将有助于进一步推动全球税收透明度和合作，确保税收合规性。