OECD税收确定性机制持续完善，争议解决与预防趋势并行

引言

11月15日，第6届税收确定日活动在OECD组织下召开，会上发布了2023年度相互协商程序（MAP）和预约定价安排（APA）的统计数据及相关信息。这些数据覆盖了创纪录的140个辖区，几乎囊括了全球所有的MAP案件，展现了全球税收争议解决机制的最新进展。这是税基侵蚀和利润转移（BEPS）第14项行动计划最低标准和G20/OECD税收确定性议程的一部分，旨在通过提高税收争议解决的有效性和及时性，推动国际税收规则的透明化与公平化。税收确定日作为OECD税收征管论坛的重要组成部分，致力于评估全球税收确定性议程的实施成效，并探索改进税收争议预防与解决的路径。

本次活动吸引了来自53个税务机关的局长参与，重点讨论如何在经济复苏和疫情影响的背景下，通过优化税收政策促进投资、就业和经济增长。活动期间，OECD还颁发了2023年MAP和APA奖项，以表彰在税收争议解决中表现突出的税务机关，彰显了国际社会对税务合作与效率提升的高度关注。本文将对2023年度MAP和APA统计数据的核心内容进行概要分析，并探讨其对全球税收政策和企业纳税规划的潜在影响。

MAP统计数据：争议解决机制取得进展，但仍面临挑战

根据OECD发布的《2023年度MAP统计数据》，全球MAP案件数量首次出现下降，MAP结存案件数量减少了3.8%，其中转让定价案件数量下降了16%。这反映了各辖区税务机关在提高争议解决效率方面取得的积极进展。

然而，MAP机制仍然面临一些挑战。例如，MAP案件的平均解决时间有所增加，达到27.3个月，其中转让定价案件的平均解决时间更是长达32个月。此外，尽管大多数MAP案件都得到了解决，但仍有4%的案件在没有达成协议的情况下结案。

APA统计数据：争议预防机制日益重要

OECD首次单独发布了《APA统计数据》，涵盖了46个拥有双边APA项目的辖区。数据显示，APA案件数量总体上呈上升趋势，2023年度APA案件总数超过4,000起，平均结案率约为25%，达成APA的平均时间为36.8个月。

APA机制作为一种有效的税收争议预防工具，可以帮助纳税人和税务机关就转让定价问题达成一致意见，减少税收争议的发生。APA机制的广泛应用有助于提高税收确定性，促进跨境投资和贸易。

MAP和APA奖项：表彰在争议解决和预防方面表现突出的辖区

OECD在发布以上统计数据的同时，还颁发了2023年度MAP和APA奖项，以表彰在争议解决和预防方面表现突出的辖区。荷兰和澳大利亚分别在处理转让定价案件和其他案件时耗时最短，加拿大在最终案件数量中2016年前的案件占比最低，荷兰和挪威在案件管理方面最为有效。在处理联合案件方面，加拿大-法国和奥地利-瑞士分别在转让定价案件和其他案件方面表现最佳。法国获得了进步最大奖，而日本则因其在APA方面的努力获得了首个APA奖项。

OECD税收确定性日：聚焦支柱二实施，商界呼吁增强确定性

OECD在税收确定性日活动中发布了上述统计数据和分析报告的同时，专门安排了一个环节讨论与支柱二相关的税收确定性问题及最新进展。支柱二是OECD/G20包容性框架应对经济数字化带来的税收挑战的双支柱解决方案之一，旨在确保大型跨国企业（MNE）集团缴纳最低水平税款，其有效实施对全球税收制度的公平性和稳定性至关重要。

支柱二规则的复杂性和新颖性给MNE集团带来了诸多挑战，如何在确保有效实施的同时，增强税收确定性，成为商界和税务机关共同关注的焦点。OECD税收确定日活动为利益攸关方提供了一个平台，共同探讨支柱二实施过程中的挑战和机遇，寻求提高税收确定性的解决方案。在税收确定日活动中，商界代表强调了支柱二实施过程中需要关注的税收确定性问题，主要包括以下几个方面：

1、GloBE信息报告表（GIR）的一致性：商界希望各辖区在GIR的格式和内容方面保持一致，以减少合规负担和跨境信息交换的复杂性。

2、合格国内最低补足税（QDMTT）的标准化：QDMTT是支柱二规则中的一个关键组成部分，商界呼吁各辖区对QDMTT的计算方法和适用范围进行标准化，以避免各辖区规则差异导致的税收不确定性。

3、同行评审程序的建立：同行评审是确保支柱二规则有效实施的重要机制，商界建议建立清晰和有效的同行评审程序，以提高税收确定性和避免双重征税。

4、信息交换的效率：支柱二规则涉及大量的跨境信息交换，商界希望各辖区税务机关能够提高信息交换的效率，减少合规成本和时间延迟。

5、征管指南的实施期限：OECD还在制定支柱二规则的详细征管指南，商界希望能够给予充足的时间来理解和适应这些指南，并建议为新规则的实施设定合理的过渡期。

6、调整的一致性：支柱二规则涉及复杂的调整机制，商界希望各辖区税务机关在进行调整时能够保持一致性，避免因规则理解和适用差异导致的税收争议。

OECD积极回应了商界提出的关切，并表示将继续致力于增强支柱二实施的税收确定性。OECD将加强与各辖区税务机关和商界的沟通合作，推动支柱二规则的一致性和可预期实施，为MNE集团创造更加稳定和透明的税收环境。

思迈特简析：争议解决与预防趋势并行

从OECD发布的以上最新数据和报告可以看出，当前国际税收争议解决机制呈现出“争议解决与预防并行”的发展趋势。一方面，各辖区税务机关通过改进MAP机制，不断提高争议解决的效率和有效性；另一方面，作为重要的争议预防工具，APA机制的应用日益广泛。这一趋势表明，各辖区税务机关在处理国际税收争议时更加注重预防与解决相结合的方式，旨在最大限度地减少税收争议的发生，并高效解决已产生的争议。

为了进一步完善国际税收争议解决机制，各辖区需要加强国际合作，不断优化MAP和APA机制，提高争议解决的效率与效果。同时，还需强化税收确定性方面的指导和培训，帮助纳税人和税务机关更好地理解并遵循税收规则，从源头上减少争议的发生。

OECD发布的最新数据和报告还表明，国际税收争议解决和预防机制正持续优化，MAP和APA机制在提升税收确定性、促进跨境投资和贸易方面发挥了重要作用。随着经济全球化和数字化的加速推进，税收争议解决与预防机制的重要性将更加凸显。各辖区税务机关需要深化合作，积极应对全球税收治理面临的挑战，共同为纳税人打造更加稳定、透明和可预测的税收环境。

总之，OECD关于MAP和APA的最新统计数据和分析为我们提供了宝贵的见解，帮助我们更全面地理解国际税收争议解决和预防机制的现状与发展趋势。在各方持续努力下，国际税收争议解决机制将不断完善，为全球经济的稳定与增长创造更加有利的税收环境。