OECD报告称各国有望出手遏制税收套利，改革迫在眉睫

一、引言

在全球化和信息化日益加速的背景下，税收治理正面临严峻挑战。尤其是在跨国企业（MNE）和闭锁型企业中，税收套利成为企业降低纳税义务的重要策略。税收套利是指企业或个人通过选择税收较低的所得形式、组织结构或调整所得实现时间来减少纳税义务的行为。这种行为不仅导致了税基侵蚀，也加剧了收入不平等，削弱了税收制度的公平性与累进性。

10月7日，OECD发布了《通过闭锁型企业的税收套利：对OECD税收制度的影响》的工作报告（以下简称“该报告”）。该报告称闭锁型企业及高净值个人通过调整所得形式和企业结构，从劳动所得向资本所得转移，或通过推迟实现所得来降低纳税义务。本文将深入探讨税收套利的主要机制及其对OECD国家税收制度的影响，并提出相关的政策建议。

二、该报告的主要内容

该报告的主要内容有6部分：第2部分讨论了企业所得的近期趋势，这些趋势对所得不平等的影响，以及我们根据最新研究对企业所有者的了解；第3部分介绍了OECD国家对企业所得征税的两种主要方法，以及法定公司所得税（CIT）和个人所得税（PIT）税率的趋势；第4部分描述了现有CIT制度导致的主要税收套利动机和行为；第5部分简要讨论了其他减税机会。第6部分概述了各国为限制税收套利而采取的措施；第7部分最后强调了关键的政策含义。

该报告探讨了OECD国家的税收套利动机和行为，及其对更广泛税收制度的影响。其中重点探讨了OECD国家税收制度如何鼓励企业所有者，特别是非公司制企业所有者和闭锁型公司制企业所有者的管理者，通过税收套利最大限度地减轻纳税义务。该报告还发现，在过去20年中，通过公司注册和获得资本所得的税收激励有所增加。该报告还表明，在许多OECD国家，公司制企业的增加部分原因是由税收因素驱动的。最后，该报告还发现，在许多国家，与公司税、股息税、资本利得税、赠与税和遗产税有关的税制特点组合，为将收益保留在公司内部提供了特别强烈的激励。

三、税收套利的主要形式

根据该报告，闭锁型企业税收套利的主要表现为以下几种形式：

1、利用差异化税率

许多OECD国家对PIT和CIT采用不同的税率，通常公司所得税较低。这导致企业所有者可以通过将企业所得留存在公司内部，推迟将其分配为股息的方式，来推迟纳税。例如，资本利得的优惠税率使得企业所有者更倾向于将所得保留在企业中，并最终以资本利得的形式获得，从而减少纳税义务。

2、通过组织结构变化

企业所有者可以通过改变组织形式，选择更有利的税收待遇来实现税收套利。闭锁型企业所有者通常可以选择将企业从个人所有企业转变为法人企业，以享受更低的CIT税率。此外，在某些国家，法人企业可以推迟所得的分配(如中国)，以便将其从高税率的个人所得形式转换为低税率的资本所得形式。

3、利用资本利得税和遗产税的优惠政策

OECD报告指出，资本利得税和遗产税的优惠政策也是税收套利的主要途径之一。一些国家通过低税率或免税政策来鼓励企业所有者将所得以资本利得或遗产的形式获得。例如，资本利得税在许多国家享有较低的税率，企业所有者可以通过出售企业股份来获得资本利得，而非通过工资或股息形式获得所得。

4、推迟所得实现

通过推迟所得的实现，企业所有者可以在未来低所得年度或税率降低的情况下实现所得，从而减少纳税义务。特别是当公司将所得保留在内部，而非立即分配股息时，这种策略尤为有效。

四、税收套利对税收制度的影响

1、税收制度的累进性受损

税收套利行为削弱了税收制度的累进性，特别是对高收入群体而言。通过将劳动所得重新分类为资本所得或推迟所得实现，高收入个人可以显著降低其有效税率。这不仅降低了高收入群体的税收贡献，还进一步加剧了收入不平等。

2、税基侵蚀

税收套利导致了税基的侵蚀。企业所有者通过复杂的纳税规划和利润保留策略，减少了国家能够征收的税款，削弱了税收制度的所得基础。这对政府财政构成了长期威胁，尤其是在社会福利和公共服务方面，政府需要依赖稳定的税收收入。

3、税收公平性受损

税收套利还破坏了税收的公平性，特别是横向公平性，即对从事相似活动并获得类似所得的纳税人施加同等税收待遇的原则。由于企业所有者可以利用差异化税率和组织结构的灵活性来降低其纳税义务，这对那些无法进行此类操作的纳税人构成了不公平的竞争优势。

五、解决税收套利的政策建议

1、重新评估资本利得税

OECD建议，各国可以通过削减或取消某些资本利得的税收优惠政策来减少税收套利。例如，限制对企业资产处置的优惠税率，并对长期保留的收益加以严格监管，以防止企业所有者通过保留利润来推迟所得实现。

2、加强对未分配利润的征税

为防止企业所有者无限期推迟所得实现，政府可以考虑对未分配的企业利润征税，或对资本利得实行递延税利息支付机制，以减少通过利润保留实现的税收套利。

3、推行分税率模型

某些国家已采用分税率模型，将劳动所得与资本所得进行合理分配，以防止企业所有者过度降低劳动所得。OECD建议更多国家采用这种模型，以减少企业所有者通过调整所得形式进行的税收套利。

4、重新审视税制结构

为有效遏制税收套利行为，各国需要协调PIT与CIT的设计，使两者能够共同发挥作用。OECD指出，CIT应作为PIT的“后盾”，以限制通过企业法人身份逃避PIT的行为。通过综合考虑PIT与CIT，制定更合理的税制结构，有助于提升税收制度的累进性和公平性。

六、结论

税收套利是一个复杂且长期存在的问题，尤其在闭锁型企业和高收入群体中尤为突出。随着全球资本流动性的增强，各国政府需要制定更为有效的税收政策来遏制这一现象。通过重新审视税收优惠政策、加强对企业利润的监管，以及推动分税率制度的实施，各国可以在维护税收公平的同时减少税基侵蚀，增强税收制度的累进性和效率。

税收套利不仅削弱了政府的财政收入，还对社会收入分配和经济公平性构成了严峻挑战。为建立更加公平和高效的税收制度，政府必须在税制改革中加强对企业和高收入个人的监管，并制定更为综合的税收政策。

值得注意的是，我国目前也存在通过税收套利进行纳税规划以规避纳税义务的情况。例如，我国对公司利润分配推迟的现象没有明确规制，且资本利得税、CIT和PIT税率差异，给纳税人提供了通过税收套利进行纳税规划的空间。因此，我国应借鉴OECD的相关建议，加快税制改革步伐，有效抑制税收套利行为。