英国官员表示支柱二和CFC税收抵免问题需要探讨

编译：思迈特财税国际税收服务团队

一位英国官员说，致力于实施OECD全球最低税收制度的国家仍必须决定其合格国内最低补足税(QDMTT)规则是否应抵免受控外国公司(CFC)税额，以及CFC是否应抵免QDMTT。

5月10日，英国HMRC的支柱二负责人Michael Hashemi表示：“这绝对是我们希望纳入包容性框架并试图达成共识的问题之一。”他是在美国IFA组织的一次虚拟小组会议上发表上述言论的。

Hashemi补充说：“如果不同辖区对CFC制度是否应该抵免QDMTT或QDMTT是否应抵免CFC采取不同方法，我们最终将陷入非常困难的境地。”

英国是税基侵蚀和利润转移包容性框架中的 137 个辖区之一，该框架是 2021 年 10 月最终确定的政治协议的一部分。这些辖区打算在BEPS 第一项行动计划的基础上实施旨在实现全球税收体系现代化的双支柱计划。

根据支柱二，年收入超过 7.5 亿欧元的MNE将主要受全球反税基侵蚀 (GLOBE) 规则的约束——这是一种补足税收制度，在该制度下，MNE必须在其经营所在的辖区缴纳15%的有效税率 (ETR)  。GLOBE 规则包括IIR和 UTPR，以前分别称为收入纳入规则和低税支付规则。

IIR将对低于15% ETR 的范围内MNE所得征收补足税，而UTPR将通过否定按最低税率征税的扣除额的方式适用于任何没有根据IIR征收的补足税。补足税是在辖区基础上计算和应用的。范围内的MNE必须使用标准化的财务会计基础，并使用其所得和缴纳的税款来计算其 ETR，然后确定税率低于15%的辖区。

然后，在考虑了基于实质的所得排除后，MNE将缴纳补足税，以将其来自这些辖区的所得的ETR提高到 15%。UTPR是IIR的辅助措施，以确保最终母公司位于没有实施IIR的辖区时，子公司缴纳补足税。

IIR优先于 UTPR，但各辖区也可以实施优先于IIR的QDMTT。根据支柱二立法模板和注释，国内规则QDMTT将优先适用。

税收抵免问题对美国有影响，美国的全球无形低税所得(GILTI)制度对IIR有启发作用，但尚未完全符合IIR规则。如果不对其进行相应修改，则可以将其归类为CFC制度，但不是合格的IIR。

加拿大财政部国际对外税收高级主管Peter Repetto表示，根据规则的整体结构，尽管GLOBE立法模板中并未清楚表述，QDMTT通常应为CFC税额提供抵免。

根据德国联邦财政部Andreas Benecke的说法，德国CFC制度可能会给予QDMTT 抵免。

Hashemi说，“然而，如果因为QDMTT反映了IIR的结构应该为CFC税额提供抵免，那么CFC规则可能就不应该抵免QDMTT。”“鉴于CFC的规则已经到位，问题是我们如何去得出这个结果。这很棘手，我很高兴我们有一个包容性的框架来解决它。”他补充说。

新西兰税务局特别政策顾问Casey Plunket表示，事后看来，QDMTT可能应该成为GLOBE规则的一部分，因为在某些方面，它与IIR和UTPR一样重要。

包括英国和加拿大在内的一些已经开始实施GLOBE规则的国家已经决定采用QDMTT，而例如新西兰等其他国家仍在考虑中。

Repetto表示，加拿大正在考虑的问题之一是 QDMTT的生效日期，以防止其他国家应用其UTPR对加拿大最终母公司的低税利润征税——其他国家也必须考虑这个问题。他补充说，还应考虑采用单一生效日期还是交错实施日期，这取决于加拿大实体何时属于其他国家的IIR或UTPR范围。

Repetto补充说，“利益攸关方还呼吁QDMTT作为一种关闭机制有效发挥作用，如果一国实施这一制度，那么范围内的MNE就不必提交一份没有UTPR纳税义务的声明。” “基于有 QDMTT 存在的事实，这已经是不言而喻的，这一问题我们肯定会加以考虑的。”