《联合国税收协定范本》（2021年版）全球公开发布会举办，引税务专家热议

编译：思迈特财税国际税收服务团队

2022年4月26日星期二（纽约时间上午 9:00—11:30）联合国DESA以“适应不断变化的时代：从远程到自动化数字服务及其他”为主题，通过视频会议的方式举办了最近由联合国税务委员会发布的《联合国发达国家与发展中国家双重征税协定范本》（2021年版，以下简称“新范本”）的全球公开发布会。该活动与2022年ECOSOC理事会发展筹资论坛同时举行，并向所有感兴趣的参与者开放。

来自世界各地的税务专家参加了此次发布会。发布会重点介绍了联合国税收协定范本的新增内容，例如自动化数字服务的处理（第12B条）、间接离岸转让、与集体投资工具 (CIV) 和养老基金相关的税收问题。

在视频会议中，专家们除了介绍了新范本新增内容，还分享了对新范本起草过程的见解，并简要解释了这些变化的含义。

随后，关于联合国税收协定范本的前瞻性圆桌论坛讨论了对发展中国家至关重要的问题，例如联合国范本和双边税收协定在多边协定谈判努力的背景下的作用；联合国范本的具体特征如何支持来源国的国内资源调动以及因 COVID-19疫情而加速的工作方法变化如何对税收协定的某些条款造成压力等。

需要指出的是新范本第12B条是作为经合组织（OECD）全球公司税改革计划支柱一的更易于管理的替代方案，并侧重于帮助严重依赖于来源地征税的发展中国家。但是与支柱一一样，该条款将为所得来源辖区提供有关自动化数字服务收入的新征税权。第12B 条规定了用户所在辖区对跨境自动化数字服务提供商的税收评估。涵盖的活动包括在线广告服务、社交媒体平台、云计算服务以及通过互联网或其他电子网络提供的其他服务。联合国税务委员会在相关新闻稿中表示“新条款为发展中国家处理涵盖交易提供了一种简单实用的解决方案”，并扩展了2017年版本，包括对常设机构的新解释和实施新规定的指导。该新闻稿解释说，新范本代表了“在挪威发展合作署 (Norad)、欧盟委员会和印度政府的支持下，联合国税务委员会及其小组委员会成员2017-2021四年工作成果。”有参会专家表示，联合国的做法来得正是时候，并为发展中国家在OECD的双支柱协议之外的决策过程中提供了选择。

参加发布会的税务专家们对联合国新范本将重点放在发展中国家并努力为这些辖区制定实用且易于管理的指南表示赞许。但来自赞比亚、缅甸等的从业者在小组讨论时对联合国协定范本的实际实施以及发展中国家在新范本规则下面临的问题进行了讨论。

来自赞比亚的KapembwaNamuyemba-Sikombe 说，联合国范本对于它为发展中国家提供的灵活性非常重要，并且“它帮助像我们这样经常从我们的殖民主人那里继承了许多税收协定的国家”。赞比亚拥有22个税收协定网络，大多数协定是在赞比亚独立后的四年内签署的。联合国范本等双边工具对于给予发展中国家自主权并允许它们就特定税收条款（如采掘业）进行谈判和重新谈判协定非常重要，因为多边工具对资源丰富的国家“有利得多”。但是值得注意的是，赞比亚在2012年终止了与毛里求斯的税收协定，理由是需要重新协商征税权并纳入反滥用条款。

来自缅甸的财政和计划部的国税局副局长 Mya Mya Oo表示双边谈判协定的能力对发展中国家来说非常重要。缅甸对更强大的来源地征税权的需求是决定它最终是否会转向OECD的双支柱方案或继续使用联合国协定范本的一个重要考虑因素。然而Oo也表示，联合国协定范本并非没有缺点。即使它专注于帮助发展中国家，它仍然给他们带来头痛和问题。她将这些文件描述为从纯粹的语言和翻译的角度来看，她的国家“除了更高级的顾问之外”至少部分从业人员无法访问这些文件。许多辖区不使用英语或联合国或经合组织使用的主要语言之一。翻译和阅读 900多页的协定范本，语言就是一个技术问题。

在联合国可持续发展筹资办公室工作的跨地区税务顾问Patricia Brown表示，当出现问题时，联合国税务委员会的回应是“总是做更多的事情，增加更多的页面，增加更多的解释”，考虑到语言障碍，这可能不是最好的回应。

而国际商会税收委员会主席Christian Kaeser表示，这些都是重要的考虑因素，因为人们将多边主义称为“你可以拥有的最伟大和最好的，但我不这么认为”。他将OECD的 MLI 描述为难以阅读和理解，因为它需要几个步骤来找出所涵盖的内容。首先，您必须访问OECD数据库并找出涵盖的税收协定是什么。然后你必须检查这些条款是否在双方都同意的目录之外，这使得很难弄清楚狭隘的问题。他将 MLI 描述为与双边协定的巨大背离，双边协定的条款传统上可能有所不同，但它们遵循一个普遍的主题，因为随后的协定仍然遵循指定的范本。对我来说，世界上有一切需要，但是更有必要继续双边协定的实践。