OECD最新报告显示：所得税税率持续下降 国际税改重要性凸显

中国税务报2021年08月11日  作者：周庆华

7月29日，经济合作与发展组织（OECD）发布了第三版企业所得税数据分析报告。报告囊括了全球111个管辖区的企业所得税信息，对总部位于38个管辖区的6000家跨国公司集团数据进行汇总分析。

企业所得税税率持续下降

数据表明，受审查的111个管辖区的平均企业所得税法定税率从2000年的28.3%降至2021年的20%，降幅近30%。另外，报告显示，跨国公司平均26%的利润来源于投资中心〔Investment Hubs，指外国直接投资总额超过国内生产总值（GDP）150%的管辖区〕，但只有3%的员工和14%的有形资产来自于投资中心。

在111个管辖区中，有94个2021年的企业所得税税率低于2000年，13个管辖区的税率保持不变，只有4个管辖区提高了税率，包括安道尔、中国香港、马尔代夫和阿曼。在税率降低的管辖区中，有12个管辖区（阿鲁巴、巴巴多斯、伯利兹、波斯尼亚和黑塞哥维那、保加利亚、刚果民主共和国、德国、根西岛、印度、马恩岛、泽西岛、巴拉圭）的降幅达20%以上，其中既有发达国家，也有发展中国家和地区。

2021年，有12个管辖区依然没有企业税收制度，或企业所得税率为0。排除零税收管辖区，2021年的平均企业所得税法定税率为22.4%。有2个管辖区的税率在10%以下，分别为：巴巴多斯（5.5%）和匈牙利（9%）。

报告显示，企业所得税高税率（税率≥30%）管辖区的数量在大幅减少。2000年税率≥30%的管辖区占比为63%，到2021年为16%，即18个管辖区的税率为30%或以上，其中马耳他的税率最高，为35%。

跨国公司存在利润错配

报告指出，跨国公司经济活动发生地和利润报告地之间存在偏差。数据显示，跨国公司平均26%的利润来自于投资中心，但只有3%的员工和14%的有形资产来自于投资中心，存在利润错配情况。跨国公司在投资中心的主要商业活动是“持有股份和其他权益工具”，而在其他管辖区则是销售、制造和服务。此外，跨国公司在投资中心的关联方收入比例高于其他管辖区。报告补充称，投资中心和零税收管辖区的人均收入水平往往高于其他管辖区，因为当地注册企业众多，而居民很少，所以人均收入很高。数据显示，投资中心的人均收入为170万美元，零税收管辖区的人均收入为260万美元，而企业所得税税率高于20%管辖区的人均收入为32万美元。

凸显国际税改重要性

报告显示，BEPS问题持续存在，凸显OECD／G20包容性框架下130多个成员正在推进的“双支柱”国际税收改革的重要性。

“双支柱”旨在解决经济数字化带来的税收挑战，通过改革国际税收规则，确保跨国企业无论在何处经营，都应缴纳公平份额的税款。支柱一对超大型跨国集团全球利润的一些征税权重新分配给市场国，不论企业在市场国是否有实体存在；支柱二旨在引入各国可用于保护其税基的全球最低税，为企业所得税竞争设置下限。

数据表明，在过去20年中，大多数管辖区企业所得税法定税率持续下降，突显了支柱二的重要性，通过全球最低税为企业所得税税率设置下限，遏制全球化背景下困扰各国的国际税收竞争问题。“双支柱”方案可有效应对税基侵蚀和利润转移（BEPS）和企业所得税税率逐底竞争。

企业所得税对发展中国家财政收入更重要

报告还表明，企业所得税是各国政府提供基本公共服务的重要资金来源，且重要程度在逐渐提高。企业所得税平均收入占税收总收入的份额由2000年的12.3%上升至2018年的15.3%，占GDP的比重由2000年的2.7%上升至2018年的3.2%。这种情况在发展中国家和新兴市场经济体中更为明显。平均而言，非洲国家企业所得税在税收总收入中所占比重为19.2%，拉丁美洲和加勒比地区为15.6%，明显高于OECD国家的10%。

今年还增加了一些新的数据指标，比如利用税收优惠加大研发投入的数据，2020年，在提供研发税收优惠的OECD国家中，与非研发投资相比，研发投资的有效税率平均降低了约10个百分点。

（作者单位：国家税务总局河北省税务局）