欧盟增值税改革取得实质性进展，绿色环保、数字化及公共卫生等将受益

来源：欧盟委员会网站

编译整理：思迈特财税国际税收服务团队

2021年12月7日，欧盟财长就更新现行商品和服务增值税 (VAT) 税率规则（以下简称“新规则”）达成协议，对此，欧盟委员会表示欢迎。新规则将为政府提供更大的税率灵活性，并确保欧盟成员国之间的平等待遇。与此同时，新规则使增值税制度符合欧盟的共同优先事项，例如应对气候变化、支持数字化和保护公共健康。新规则得到了先前协议的支持，该协议将欧盟增值税征税原则由供应商所在成员国向消费者所在成员国转移，这确保了增值税税率的更大多样性不太可能破坏单一市场的运作或造成竞争扭曲。

一、背景

欧盟现行的增值税制度已有近 30 年的历史，鉴于多年来增值税规则的演变，迫切需要进行改革。在现行制度下，一些成员国在加入欧盟时获得授权，可以对《增值税指令》附件 III（以下简称“附件III”）通常不允许此类处理的特定项目实行克减，例如豁免和降低税率。这些克减和豁免导致整个欧盟的税率错综复杂，能够应用此类特殊措施的成员国与未采用此类特殊措施的成员国之间存在不平等待遇，并且可能会扭曲竞争。

2017年10月4日，欧盟委员会启动了25年来欧盟增值税规则的最大的改革的计划。欧盟委员会称，改革将改进和实现对政府和企业的增值税制度的现代化。拟议的增值税改革将建立一个增值税系统，帮助欧洲公司从单一市场中获益并在全球市场上具有竞争优势。拟议的增值税改革将遵循以下四项原则，即打击欺诈、一站式服务、更高的一致性和简化征管程序。

2018年1月18日，欧盟委员会在《增值税税率改革》提案中指出，在设定增值税低税率上给予欧盟成员国更大的灵活性。现有规则允许欧盟成员国可以有两个不低于5％的低税率。提议除了既有的两个低税率和零税率之外，成员国还可以再引入一档0~5％之间的低税率。这是为了解决之前成员国之间存在的一些差异，即某些成员国拥有设定低税率的自由裁量权，而有些成员国则没有。该提案还包括新的不能适用低税率或零税率的负面商品和服务清单。

二、主要内容

新规则将通过以下方式解决这些问题：

1、更新附件III中增值税税率的商品和服务清单。清单中新增的商品和服务包括保护公共健康、有益于环境保护和支持数字化转型的商品和服务，具体如下：

以前不符合减税条件的数字服务，例如互联网接入和文化体育赛事直播；

保护公众健康并已被证明是抗击 COVID-19 的关键工具且可能在未来危机中有用的商品，例如个人防护设备、口罩和某些医疗设备以及更多被视为残疾人必需品的物品；

某些项目，如自行车、绿色供暖系统和安装在私人住宅和公共建筑中的太阳能电池板，可以对欧盟的气候变化优先事项产生积极影响；

成员国认为合适和有用的各种商品和服务，这些商品和服务受公共政策目标的普遍利益驱动。

2、消除成员国到 2030 年对被认为对环境和欧盟气候变化目标有害的商品和服务实行克减和豁免的可能性。

3、向所有成员国提供适用于特定商品和服务的克减和豁免，这些克减和豁免目前由于历史原因在某些成员国存在，以确保平等对待并避免竞争扭曲。然而，除了支持欧盟气候行动的公共政策目标之外，现有的不符合公共政策目标的克减将需要在2032 年结束。

更新后的增值税税率清单是根据一般原则编制的，欧盟成员国今后需要遵守这些原则。其中包括：成员国之间的平等待遇、将清单与欧盟优先事项保持一致以支持绿色环保、数字化转型以及公共卫生保护，以及排除某些不适合降低税率的商品和服务。

三、我们的观察

历时5年，欧盟增值税改革终于迈出了实质性的一步，值得欣喜。新规则实施后，成员国将继续适用高于15%的增值税标准税率，而绿色环保、数字化以及公共卫生等欧盟优先事项则享受较低的增值税税率。附件 III中多达24个类别的商品和服务适用的税率将降低至5%；另外，附件 III中7个类别的商品将适用一项低于5%税率和一项零税率，以涵盖食品、药品、医药产品等基本需求。

新规则实施后，成员国现有的符合增值税税率一般原则的克减可以保留，前提是它们符合欧盟绿色协议并追求公共政策目标，但“平等待遇”条款允许其他希望使用这些克减措施的成员国使用该措施。在同样的条件下，还可以保留所谓的“超低税率”，即允许某些成员国的独立税率降至5%以下。

新规则将在2022 年3月底之前提交欧洲议会就最终文本进行磋商。一旦成员国正式通过，该立法将在欧盟官方公报上公布20天后生效，并允许成员国自该日起应用新系统。