《2021年全球企业所得税税率分析报告》显示全球企业所得税平均税率下降趋势仍将延续

来源：美国税收基金会

编译整理：思迈特财税国际税收服务团队

近日，美国税收基金会发布了《2021年全球企业所得税税率分析报告》，报告涉及全球225个辖区。该分析报告认为，自1980年以来，全球企业所得税平均税率持续下降，尤其在2000年~2010年间下降幅度最大。该报告的主要分析结果如下：

2021年，全球20个辖区对其企业所得税税率进行了调整：孟加拉国、阿根廷和直布罗陀这3个辖区提高了企业所得税税率，而包括智利、突尼斯和法国在内的17个辖区降低了企业所得税税率；

科摩罗（50%），波多黎各（37.5%）和苏里南（36%）是全球企业所得税税率最高的辖区，而巴巴多斯（5.5%），乌兹别克斯坦（7.5%）和土库曼斯坦（8%）的企业所得税税率最低，另外有15个辖区不征收企业所得税；

2021年，全球企业所得税平均税率为23.54%，如果考虑GDP因素并进行加权计算则为25.44%；

2021年，亚洲地区企业所得税平均税率最低，为19.62%，而非洲地区企业所得税平均税率最高，为27.97%。然而，如果考虑GDP因素进行加权计算，则欧洲地区企业所得税平均税率最低，为23.97%，而南美地区最高，为31.03%；

2021年，欧盟27个成员国的企业所得税平均税率为21.30%，OECD成员国为23.04%，七国集团为26.69%。

一、2021年全球企业所得税税率的主要变化

2021年，全球20个辖区调整了企业所得税税率。孟加拉国，阿根廷和直布罗陀将其企业所得税税率分别从25%，30%和10%提高到32.5%，35%和12.5%。瑞典、哥伦比亚、瑞士、摩纳哥、刚果、土耳其、印度尼西亚、法国、冈比亚、老挝人民民主共和国、斯里兰卡、安哥拉、刚果民主共和国、不丹、基里巴斯、突尼斯和智利等17个辖区在2021年则降低了企业所得税税率，其降幅从瑞典的不到1个百分点到智利的15个百分点不等。2021年全球企业所得税税率主要变化详见下表所示：

二、OECD成员国企业所得税税率调整计划

在OECD成员国中，奥地利，法国，荷兰和英国已宣布将在未来几年内对企业所得税税率进行调整。奥地利计划从2024年起将企业所得税税率从25%降至23%；法国将在2022年底前逐步将企业所得税率降至25.83%；荷兰2020年企业所得税税率没有按原计划降至22.55%，相反，2021年该税率仍将保持在25%，没有按计划降至21.7%；英国计划于2023年4月1日起，将企业所得税税率从19%提高到25%。

三、全球最高和最低的企业所得税税率

2021年，在接受调查的225个辖区中，企业所得税平均税率为23.54%，其中140个辖区的企业所得税税率等于或低于25%；115个辖区的税率处于20%-30%之间。全球企业所得税税率最高的前20个辖区中，非洲8个，北美洲5个、南美洲4个，欧洲、大洋洲和亚洲各有1个，详见下表所示：

另一方面，全球企业所得税税率最低（不包括企业所得税税率为零的辖区）的20个辖区都征收12.5%或更低的企业所得税，其中10个辖区的企业所得税税率为10%，包括5个欧洲小国（安道尔，波斯尼亚和黑塞哥维那，保加利亚，科索沃和马其顿）。全球企业所得税税率最低的20个辖区中，仅有的3个为OECD成员国分别是智利、匈牙利和爱尔兰。由于新冠疫情的影响，智利暂时降低了企业所得税税率；匈牙利在2017年将其企业所得税税率从19%降至9%；自2003年以来爱尔兰以其12.5%的低税率而闻名。2021年全球企业所得税税率最低的20个辖区（不包括企业所得税率为零的辖区）详见下表：

截止目前，全球仍有15个辖区目前不征收企业所得税：阿拉伯联合酋长国、开曼群岛、百慕大、安圭拉、巴哈马、巴林、英属维尔京群岛、格恩西岛、马恩岛、泽西、圣巴泰勒米岛、托克劳、特克斯和凯科斯群岛、瓦努阿图、瓦利斯和富图纳群岛。

四、企业所得税税率的地区差异

该分析报告认为，企业所得税税率可能因地区而异。2021年，非洲是五大洲中企业所得税平均税率最高的地区，为27.97%，而亚洲最低，为19.62%。如果考虑GDP因素进行加权计算后，南美洲的企业所得税平均税率最高，为31.03%，而欧洲则最低，为23.97%。

一般来说，工业化程度较高国家的企业所得税税率更高。G7由世界上最富有的七个国家组成，其企业所得税平均税率为26.69%，按GDP因素进行加权计算后为26.41%；OECD成员国的企业所得税平均税率为23.04%，按GDP加权计算后为25.81%。金砖五国的企业所得税平均税率为27.40%，按GDP加权计算后为26.07%。2021年不同地区或集团的企业所得税平均税率详见下表所示：

下图显示了全球企业所得税税率的现状，从该图可以看出，非洲和南美洲的企业所得税税率高于亚洲和欧洲，而大洋洲和北美洲的企业所得税税率则比较接近全球平均水平。

五、企业所得税税率的地区分布

下图显示了2021年225个司法管辖区的企业所得税税率分布情况。从该图可以看出，大多数辖区（总共115个辖区）企业所得税税率处于20%-30%之间；22个辖区的企业所得税税率处于30%-35%之间；只有3个辖区的企业所得税税率超过35%；85个辖区的企业所得税税率低于20%，200个辖区的企业所得税税率低于30%。

六、全球企业所得税税率呈下降趋势，且仍将延续

该分析报告认为，在过去的41年间，全球企业所得税税率一直呈下降趋势。1980年，全球企业所得税平均税率为40.11%（未按GDP加权计算），而2021年为23.54%，降幅为41%。如果按GDP加权平均计算企业所得税税率，则其结果高于未按GDP加权计算的结果，其主要原因是美国企业所得税税率相对较高且其GDP对全球做出重大贡献。下图显示了美国企业所得税税率变化对全球加权平均值的重大影响，从该图可以看出，加权平均企业所得税税率从1980年的46.52%下降到2021年的25.44%，降幅高达45%。

该分析报告认为，随着时间的推移，越来越多的辖区已经转向以30%或更低的税率征收企业所得税，美国2017年税改也遵循这一趋势。2000年-2010年间，全球企业所得税税率下降尤为明显，2010年，78%的辖区企业所得税税率低于30%，而2000年只有47%的辖区企业所得税税率低于30%。

1980-2021年期间，各大洲企业所得税平均税率均出现下降趋势。欧洲企业所得税平均税率下降幅度最大，从1980年的平均水平44.6%，降至2021年的19.84%，降幅高达55%。南美洲的降幅最小仅为27%，即从1980年的平均水平36.66%降至2021年的26.63%。

该分析报告认为，在过去的41年间，尽管全球企业所得税平均税率有所下降，但南美洲有一个时期（1990-2000年），企业所得税平均税率却略有上升，不到1个百分点。

七、结论

该分析报告认为，过去41年间，全球企业所得税平均税率均有所下降，大多数国家都遵循这一趋势。在225个辖区中，2021年只有3个辖区提高企业所得税税率，而17个辖区则降低了企业所得税税率，预计这一趋势仍将延续，因为一些辖区计划在未来几年降低其企业所得税税率。