非典型增税：2021国际税收印象

来源：中国税务报  日期：2022年1月11日

作者：何振华（国家税务总局湖南省税务局国际税收管理处）

2021年，全球新冠肺炎疫情延宕反复，世界经济艰难复苏。

新冠疫情全球蔓延以来，世界各国普遍实施了规模较大的积极财税政策和宽松货币政策，以应对疫情期间经济停摆带来的负面影响。由于前期减收增支措施引发的财政赤字增加、政府债务高企等矛盾愈发明显，为了应对疫情下的财政压力，2021年部分国家（地区）深化税制改革，加强税收征管，试图采取“非典型增税”方式，寻找筹措财政资金、缓解财政困难的新办法。

税改目的：缓解赤字 复苏经济

2021年，为进一步扩大增支规模以支持经济复苏，以增税、吸引投资为主体的税收改革被提上一些国家和地区的议事日程。

美国启动大幅度增税计划。2021年5月28日，美国白宫管理和预算局发布2022财年政府预算提案。该预算提案以此前拜登提出的“美国救援计划”“美国家庭计划”等为基础，将应对新冠肺炎疫情、公共卫生基础设施建设、清洁能源研发、促进公平、创造就业、应对安全挑战等作为优先事项。根据预算计划，未来10年每年的财政赤字都要超过1.3万亿美元。为弥补财政赤字，联邦政府拟采取一系列增税措施。

2021年10月28日，美国白宫发布了《重建更好未来法案》。该方案中的增税政策包括：上调联邦企业所得税税率，实施一项新的账面最低税制度；减少穿透实体的税收优惠；提高全球无形低税所得适用税率；上调高收入者的联邦个人所得税最高边际税率；扩大遗产税的范围；大幅提高资本利得适用税率；对国内收入局增加特别经费，强化税收征管。12月，美国众议院通过《重建更好未来法案》。

有观察家指出，拜登政府推进的美国自1993年以来最大幅度的增税计划，改变了特朗普执政以来的减税政策趋势，其可能产生的影响值得关注。

印度对非居民企业间接转让财产不再追溯征税。2021年9月，印度总统拉姆·纳特·科温德批准废除议会于2012年5月28日修订的《1961年所得税法》相关条款。新规取消了对非居民企业间接转让印度境内财产追征资本利得税的原规定，对因为追溯征收的包括税款在内的所有款项都将无利息退还给相关企业。涉及被追溯征收税款的企业需承诺，未来不会向印度政府提出任何索赔、不会提请任何层级的诉讼和仲裁。

时光回溯到2012年1月，印度最高法院对沃达丰公司诉印度税务局案作出判决，沃达丰公司转让海外控股公司股权案例中的股权不构成印度所得税法中规定的转让境内资本性财产。印度税务局不满意该判决，鼓动议会修订《1961年所得税法》，规定非居民企业间接转让印度公司股权必须在印度纳税，并追溯50年至1961年生效。该次修订，因为追溯时间过长，涉及很多已经发生过的交易，在全球引起轩然大波。

此前，印度税务局根据修订的《1961年所得税法》相关条款对沃达丰公司、凯恩能源公司、赛诺菲制药公司和英国南非米勒酿酒公司等跨国公司提出了追溯征税要求，相关跨国公司则提起了国际仲裁申请。2020年9月和12月，海牙国际仲裁庭对沃达丰、凯恩能源诉印度政府案先后作出裁定，判定印度政府败诉。

有分析称，促使印度决定废除2012年追溯征税条款的一个重要因素是新冠肺炎疫情给印度经济造成沉重打击。印度对非居民企业间接转让财产不再追溯征税，展示了征税行为回归理性的态度转变，有利于增强外界对印度的税务环境和营商环境的信心。

多国积极推进碳关税计划。2021年7月14日，欧盟提出包括建立碳边境调节机制（CBAM）在内的一揽子环保提案。碳边境调节机制可定义为“一种适用于交易产品，旨在使产品在销售地的市场价格能够反映其因当地市场碳排放监管而产生成本的制度”。简而言之，就是欧盟将对从碳排放限制相对宽松的国家和地区进口的钢铁、水泥、铝和化肥等商品征税，其本质是对在国际贸易中进口的产品征收的一种特别关税，因此被俗称为碳关税。欧盟碳关税计划于2023年1月1日起实施，引发全球高度关注。

欧盟的碳关税政策引起多国效仿。拜登政府也开始考虑美国的碳关税计划。7月19日，美国特拉华州民主党参议员克里斯·库恩斯和加利福尼亚州民主党众议员彼得斯在《公平过渡与竞争法案》中提议，对减排力度不足的国家出口美国的商品按照相应碳排放量征碳关税。加拿大提出，将在保证加拿大利益优先的基础上，借助碳关税政策避免全球“碳泄露”问题。日本经济产业省和环境省就碳关税议题召开多轮会议，但遭到国内制造业企业的联合反对。

碳关税引发各国担忧。澳大利亚贸易部长特汉称，碳关税是保护主义行为。俄罗斯经济发展部长雷谢尼科夫称，欧盟推动的碳关税违反世界贸易组织规则，是危险的贸易壁垒行为。一些发展中国家表示，碳关税无原则地把气候问题扩大到贸易领域，不符合《联合国气候变化框架公约》及《巴黎协定》共同但有区别的责任等原则。

开源：加强对富裕群体税收监管

既要增税，又不能阻碍经济复苏进程，于是一些国家和地区将税收增收来源放在了富裕群体身上。以美国为例，疫情暴发以来，由于资本市场价格和房屋净值提升，745位美国亿万富豪的总财富达到5.04万亿美元，涨幅为70%，而美国收入排名后50%的家庭总财富仅3万亿美元。最富有人群和普罗大众之间的财富不均日益严重。

埃隆·马斯克成为美国纳税第一人。近日，美国特斯拉公司（Tesla）和太空探索技术公司（SpaceX）首席执行官埃隆·马斯克在推特发文，回应美国马萨诸塞州参议员伊丽莎白·沃伦称，他2021年缴纳的税款将超过历史上任何一个美国人。

据了解，2021年12月13日，《时代》杂志将马斯克评选为2021年年度人物。当天，沃伦在推特发文称马斯克“吃白食”，没有缴纳公平份额的税款。

据预计，2021年，马斯克通过行使期权获得收益约为235亿美元，需缴纳的税款约为95亿美元。由于上述大部分期权是在马斯克作为加利福尼亚州税收居民时取得的，因此他还需要支付最高税率为13.3%的加州所得税。此外，2021年11月初，马斯克还额外出售了以信托形式持有的540万份股票，收入将按长期资本利得征税，适用20%的税率，税款大约12亿美元。

如此一来，马斯克2021年需要缴纳的联邦税收达到107亿美元，加上州政府需要征收的税款，其全年应缴纳的税额将超过110亿美元。

让富人多缴税。2021年10月27日，美国参议院财政委员会主席、民主党人罗恩·怀登公布了一份亿万富翁所得税提案，目的是缩小贫富差距，并为拜登政府提出的《重建更好未来法案》等提供财力支持。根据提案，前3个纳税年度年收入超过1亿美元或年底拥有资产超过10亿美元的美国个人适用亿万富翁所得税，其中最具争议的一项措施是，按年度对可交易资产（如股票等易于估值的资产）的收益（估值）计税，无论这些资产是否被出售。不过，目前亿万富翁所得税在立法程序上还没有取得实质性进展。

新加坡财政部部长黄循财在接受彭博电视台采访时也表示，新加坡是世界上最富有的国家之一，在控制疫情方面相对成功，各国富豪选择在新加坡置业安家。富人的涌入虽然可以为新加坡经济发展带来助力，但也会激起公众的不满，并加剧对社会平等的担忧。新加坡政府将考虑征收财富税，以解决贫富差距扩大的问题。

疫情的持续蔓延给菲律宾经济带来沉重打击。面对疫苗接种、医疗卫生以及经济刺激的大量资金缺口，菲律宾政党左翼爱国联盟也向众议院提交了《超级富豪税法案》，提议对全国顶级富豪所持资产净值超过一定数额的部分按1%~3%的税率征税。根据该项立法每年所取得的数千亿比索（1美元约合50.599菲律宾比索）税收收入将被用于改善卫生设施、强化社会保障以及缩小贫富差距等。

此外，日本联合执政党在《2022年度税制改革大纲》中，要求总资产在10亿日元（1美元约合115.45日元）以上的税收居民，不论年度应纳税所得多少，都有义务向税务部门提交《财产债务调查书》，翔实申报拥有资产的种类、件数、地点、估值等，以进一步加强对富裕人群的监管，提高税务部门对富裕人群资产状况的大数据分析能力。

加强加密货币税收征管。从2021年起，加密资产成为OECD和各国税务部门关注的主要领域。

2021年初，美国国内收入局（IRS）在纳税申报表主表第一行的首要位置增加了“是否持有虚拟货币和交易”的问答必选项。5月，IRS获得美国联邦法庭授权，可以收集所有价值2万美元以上的虚拟货币相关信息，包括持有人信息和交易信息等。11月15日，美国总统拜登签署《基础设施投资与就业法案》，明确规定了平台交易的申报责任，要求加密货币的中介人向IRS报告所有交易信息。

加拿大联邦法院颁布了一项法令，要求加拿大加密货币交易所Coinsquare向税务部门提供所有客户账户名称及详细信息，包括活跃账户和非活跃账户，用以审计行动。欧盟委员会宣布，作为《公平简化税收行动计划》的一部分，该委员会将扩大加密资产和电子货币的国家间自动信息交换。德国联邦财政部也在制定对“挖矿”收入（即生产加密资产和确认交易的收入）征税的指南。日本政府成立了税务审查小组委员会，推进加密货币税收政策调整。

堵漏：加大打击避税力度

拓宽财源，还要堵住税收漏洞，才能实现税收收入增长，支持经济复苏。2021年，一些国家和地区对大型跨国企业和个人避税行为打击力度进一步加大。

瑞士瑞银集团协助法国客户逃税案宣判。2021年12月13日，巴黎上诉法院判决瑞士瑞银集团（UBS）协助法国客户逃税罪名成立，但将处罚金额从一审的45亿欧元降至约18亿欧元。

这场官司最初的起点可以追溯到10年前，当时法国检察院对瑞银帮助法国富人逃税、洗钱的行为提起指控。瑞银在2014年与法国当局的早期讨论中决定不和解，因为它不想认罪，自那以后一直与法国政府在法庭上进行斗争。2019年2月，巴黎轻罪法庭裁定瑞士银行“非法招揽客户”和“洗白税务欺诈行为”罪名成立，对其处以45亿欧元罚金（含37亿欧元没收款及8亿欧元税收损失赔偿款）。随后，瑞银上诉。经过2年多的调查后，巴黎上诉法院认为，瑞银帮助富有的法国客户进行逃避税的做法是“系统性的”，并做出维持2019年判决的裁定，但对其罚金减至18亿欧元（含10亿欧元没收款及8亿欧元税收损失赔偿款）。

“潘多拉文件”曝光全球数百位名人的“秘密财富”。2021年10月3日，国际调查记者联盟公布“潘多拉文件”，曝光了数百位名人的“秘密财富”。这些名人在海外拥有匿名的银行账户，“秘密财富”资金总额估计为5.6万亿～32万亿美元。

潘多拉文件的数据来自全球多个避税天堂的14家金融服务公司，共包含1200万份各类文件材料，其中640万份文档、近300万张图片、超过100万封电子邮件以及近50万张电子表格，总容量高达2.94TB。英国卫报称，从数据量来说，“潘多拉文件”是自2013年以来最新一次、也是最大一次的金融数据泄露事件，震动了全球离岸市场。

“潘多拉文件”显示，除了加勒比岛国的传统避税天堂之外，英国和美国在避税资产的运作中也发挥了很大作用。伦敦作为全球金融中心之一，有大量专为富人服务的律所、会计和理财专家。美国监管较弱的南达科他州，其提供的财务隐秘性已经可以与加勒比岛国的避税天堂等同。

“潘多拉文件”公布后，已经引起多国税务部门注意。英国、加拿大、澳大利亚等国表示，将对本国涉嫌避税人员进行调查。