国际情报交换要把握好“可预见相关性”原则

来源：中国税务报  日期：2022年3月30日

作者：何文倩

在提出交换国际税收情报时，税务人员要把握好“可预见相关性”原则，避免出现“钓鱼取证”。在今年2月召开的税收透明度和情报交换全球论坛线上会议中，参会的专家根据各国近年来开展的工作情况，总结了包括“可预见相关性”原则的运用和“同时空情报交换”等一些有益的经验供各国税务人员参考。

来自全球的320名税务人员参加了线上会议。会议的主要目的是帮助税务调查人员了解什么是国际税收情报交换工作，以及如何开展国际税收情报交换工作。

资本具有高流动性的特征，被转移到国外后，国内税务机关很难获得这些被转出资本的涉税信息。国内税务人员在调查跨国企业或高净值人群时，面对国内非常有限的证据，常常感到束手无策。全球论坛通过协调各国签署《多边税收征管互助公约》等公约和协议，借助以自动情报交换和应请求情报交换为主要工具的一系列手段，辅以每年不间断的同行审议，督促各国负起税收情报交换的责任。

提到国际税收情报交换工作，很多税务人员认为离自己很远。全球论坛的专家表示，国际税收情报交换工作的目的就是为了提高国内税法遵从度，帮助反避税人员、稽查人员、评估人员、税源管理人员得到他们需要的信息，所以情报请求的发起人应该是直面纳税人的基层税务机关的调查人员。当他们开始对某个跨国企业或者个人启动调查程序，并合理怀疑企业或者个人的有关情况缺少一些重要信息，而这些重要信息在国外时，他们就可以按照程序，向本国的主管机关提出情报请求，主管机关再与其他国家的主管机关交换信息。主管机关对情报交换工作有明确的指导文件和交换写作模板，当税务人员需要请求情报时可以遵照执行。

专家提到，很多情报请求在发出后便杳无音信，只能焦急等待回复，为什么会出现这样的情况？是对方国家的情报人员不负责任吗？其实一个主要的原因是发出的情报请求不符合“行规”。基层调查人员在撰写情报交换请求的时候，有一个非常重要的原则叫做“可预见相关性”原则，就是从一个理性人的角度判断，提出的情报请求与所描述的税收调查目标看起来是紧密相关的。从其反面来说，就是要防止“钓鱼取证”，也就是要防止在没有确切证据的情况下，试图通过广撒网收集证据来发现罪证。举个例子，A国某税务机关发现其管辖企业雇用了一名外国足球运动员，这个运动员已符合A国居民纳税人的条件，应就其世界范围内的收入在A国申报纳税。然而，调查人员发现该球员申报的收入比较低，经过国内调查取证，没有发现未申报收入，于是决定向其国籍所在地B国发出情报交换请求，情报请求写道“鉴于该运动员收入低于行业薪资水平，且在你国有家庭，有两位老人要赡养，三个孩子要抚养，我方认为其在我国申报的收入明显不合理，可能有部分收入被隐匿在你国，请提供该运动员在贵国所有的银行账户余额和交易明细”。这样的请求就可能被认为是“钓鱼取证”，因为疑点仅凭臆断，没有实证，且需要对方国家提供的信息涉及面非常广，没有所属期，没有明确可能支付隐匿收入的交易对象。一般情况下，对方国家会拒绝回复这样的情报请求。

“可预见相关性”原则需要调查人员向对方国家情报交换人员明确调查的背景资料，要解释清楚根据我国的税收法规，纳税人可能违反了什么规则，必要时简要解释我国的税收法规。明确调查所涉及的纳税人、交易对象、税种、所属期、情报载体（财务报表、登记信息、转让定价报告等），当案件情况复杂的时候，可以利用表格、关系网络图、资金流向图等各种更直观的方式展现出来。情报请求有时候涉及多条信息，当提出每一个问题时，要向对方解释为什么这条信息是必须的，这样能够帮助对方更快确定你的请求不是“钓鱼取证”。另外，调查人员还需要向对方国家明确，为什么认为我方需要的情报可能在对方国家，以及谁可能持有这些信息，明确到持有人的名字或公司名称、与被调查人的关系、地址甚至电话，这样可以让对方国家更快定位这些情报。避免出现这样毫无目标的描述——“请提供任何你方认为可能证明该跨国企业的这笔交易不符合独立交易原则的证据”，会使对方国家不知道到哪里去找情报给你，对方国家也没有义务替我方判断什么样的证据能够证明一些交易不符合独立交易原则。在调查案件时，调查人员都希望尽快得到有用的证据来结案，做到以上这些，可以让情报交换工作更高效。

线上会议还提到了一些新的尝试。一个有益的创新是“反馈机制”，新西兰税务人员交流经验时表示，他们非常重视在情报交换工作中的“反馈”，就是在收到外国交换进来的情报以后，会向该国反馈新西兰使用这些情报在本国所取得的稽查效果，新西兰希望其他国家也对他们这样做，因为这样可以让新西兰自己的情报交换团队有成就感，他们觉得这非常重要，毕竟精神鼓励也是非常好的正向激励方式。另一个创新是“同时空情报交换”，在会议上，新西兰税务人员提到，他们近年来破获的大案要案成果很多都是通过一种最新的情报交换工具取得的，就是“同时空情报交换”，这种新的情报交换工具是，某国在调查本国跨国企业避税案件的同时，将有用的情报同时发送给所涉及的其他国家，以供其发现线索。

（作者单位：国家税务总局武汉市税务局）