美国退出数字税谈判 国际税收博弈前景如何

作者：励贺林 姚丽

美国虽然暂时退出谈判，但仍希望围绕数字税达成对其有利的多边协议。

受到新冠肺炎疫情影响，各国政府就数字经济税收问题多边解决方案的协商活动已由7月推迟至10月举行，原定于2020年底达成数字经济征税多边规则的计划将延期至2021年。其变数不仅是时间节点的推迟，更有事情本身的变化。6月16日，美国和欧盟就数字经济税收问题的谈判不欢而散，6月17日，美国贸易谈判代表罗伯特·莱特希泽透露，美国财政部已决定暂停参与谈判，引起争议的焦点是“第一支柱”，即由经济合作与发展组织（OECD）提出的对修改现行利润分配和联结度规则的政策建议。

横生枝节：美国退出数字服务税谈判

2019年12月，美国财政部长姆努钦在给OECD秘书长古里亚的信中明确表达了美国对数字经济税收问题的态度：其一，坚决反对数字服务税；其二，严重关切独立交易原则和税收联结度规则的修改。由于“第一支柱”聚焦数字化业务和消费品牌中的大型高利润跨国公司，将使美国数字化企业承担过多的税负和税收遵从成本，这是美国不愿意看到的。美国建议将OECD包容性框架下提出的双支柱方案的“第一支柱”，设定为安全港规则，跨国公司纳税人可以在“第一支柱”和传统国际税收规则之间自由选择，这无疑给“第一支柱”增添了很大变数。

古里亚在随后的回信中表示，OECD目前尚无法明确“第一支柱”是否可以设定为安全港规则，相当于委婉拒绝了美国的建议。因为如果将“第一支柱”设定为安全港规则，意味着“第一支柱”将形同虚设，失去了强制执行效力，包容性框架成员的共同努力将前功尽弃。

今年6月12日，姆努钦致信法国、英国、西班牙、意大利等国政府官员，对数字服务税这样的单边税收措施提出严重警告。按照罗伯特·莱特希泽的说法，对“第一支柱”方案的担忧导致了美国选择暂时退出。

努力前行：OECD坚持如期达成全球解决方案

对于美国态度的变化，OECD在第一时间给予回应。6月18日，古里亚在公开声明中表示，OECD将维持其既定的会议日程不变。包容性框架所有成员都应继续参与谈判，实现今年底达成全球解决方案的目标。古里亚认为，如果不能及时达成共识性多边解决方案，会有更多的国家采取单边税收措施，并且已经实施单边税收措施的国家也将不再克制，不可避免地加剧国际贸易紧张局势。从古里亚的声明可以看出，OECD并没有向美国做出妥协。

OECD坚定的态度也许来自欧洲的支持。当前美欧贸易关系紧张，欧盟、英国、奥地利、捷克、意大利、西班牙都在美国“301调查”范围之列。7月1日起，德国开始担任欧盟轮值主席国，德国政府将利用这一机会，全力支持达成数字经济税收问题全球解决方案。

透过现象看本质：国家利益的博弈

围绕“第一支柱”产生的争议，本质上是国家利益的博弈。“第一支柱”侧重于通过修改利润分配和联结度规则来重新分配征税权。对此，OECD发布的“统一方法”提案，设计了“金额A”“金额B”和“金额C”三段利润分配机制，“金额A”不再遵从独立交易和独立实体原则，赋予市场国新征税权。这是“第一支柱”对现行国际税收规则最具革命性的改变。

美国是数字经济第一大国，欧盟是美国数字化企业的重要市场。6月12日，法国财政部长布鲁诺曾表示，“我们也许不能就数字经济税收达成全球性的、彻底完整的协议，但我们至少也要对数字公司巨人征收最小的税收。”可见，欧盟国家最关心的是尽早获得税收。

有一件事情需要厘清，美国虽然暂时退出谈判，但其仍希望围绕数字服务税达成对其有利的多边协议。已有消息证实，美国将参加近期由OECD领导的谈判，且已经参加了一系列的指导小组会议。目前美国担心的是，更多国家联合起来征收数字服务税、对美国形成“围攻”之势。为此，美国再次动用贸易制裁手段，对多个贸易伙伴开启“301调查”。

中国同为数字经济大国，美国对“第一支柱”的态度变化，也相应增加了中国在谈判中的重要性。随着“一带一路”倡议实施和“走出去”，一些中国数字化企业占有重要的国际市场份额。建议中方在参与多边协商和谈判时，不妨根据中国企业的实际需求，提出符合本国税收权益的诉求和主张。

（作者单位：天津商业大学会计学院、天津理工大学管理学院）