日本2021年税制改革要点

中国税务报  2021年02月09日     作者：驻札幌总领馆 张哲妍

日前，日本政府发布了2021年税制改革规划。日本政府2021年税制改革着眼于应对疫情和恢复经济两个重点，推出个人所得税、资产税、法人税、消费税、国际税收等多个税种的税收优惠政策，减税规模预计达500亿日元~600亿日元（1美元约合102.88日元）。除减税政策外，还包括支援灾后重建、优化纳税环境等方面内容。

调整产业结构 激活地方经济

支持中小企业并购重组。在激烈的国际竞争中，调整产业结构和投资组合，实现企业价值是日本企业面临的一大课题。为促进企业增强竞争力，2021年税改将对并购和资产重组的中小企业，出台法人税税收优惠政策。

允许适用蓝色申报（日本的蓝色申报制度因其采用的申报表为蓝色而得名，蓝色申报制度对规范的账簿管理提出了明确的要求。采用蓝色申报的纳税人，可以享受到比普通纳税人更多的税收优惠）的中小企业部分计提准备金，将在并购中产生的隐形损失列入费用，在计算法人税应纳税所得额时扣除。并购费用在10亿日元以下的，准备金上限不得超过并购费用的70%。

为提高并购效果而进行系统集成等设备投资的，在计算法人税时最多可抵扣投资额10%的税额或全额折旧。

加薪和扩大投资。日本在疫情影响下失业率上升，为引导企业适应新的社会环境，2021年税制改革修改了促进加薪及投资税收优惠。

适用蓝色申报的纳税人，2021年4月1日~2023年3月31日，支付新员工工资增加20%的，在计算法人税时可减免新增就业工资额的15%；教育培训费支出增加20%的，在计算法人税时可减免新增就业工资额的20%。

支持建设国际金融城市。日本政府的目标是打造国际金融中心，为此要吸引海外投资和人才，并推出了配套的税制改革措施。

在日本具有短期在留资格或在日本以外居住的外国人，在日本在留期间通过承继、遗产、赠与取得的国外财产不征收继承税或赠与税。

适用蓝色申报的纳税人，金融业务收入占其总收入75%以上的，其从业人员业绩工资不计入管理费用。

 促进数字经济和绿色经济发展

促进“碳中和”投资。为应对气候变化，营造节能环保的经济社会体系，实现环境和经济发展的良性循环，日本政府提出“2050年碳中和”目标，将在生产过程中投入脱碳设备、加速脱碳产品早日投入市场等相关业务作为提升产业竞争力的重要一环，在税收政策上提供支持。

企业自2021年起三年内，满足一定条件进行脱碳设备投资的，在计算法人税时可择一享受税额扣除或加速折旧的税收优惠。投资最高限额为500亿日元，税额扣除最高限额为投资额的10%。加速折旧最高限额为购入当年投资额的50%。在以往促进投资的相关税收优惠中，大多税额扣除限额为投资额的3%~5%，该税收政策扣除限额达10%，力度空前。

此外，对生产能耗低的“功率半导体”和可反复充电的锂离子电池等设备投资也享受该税收优惠。

如果企业同时满足促进“碳中和”投资和数字转型投资的政策条件，则可同时享受两项税收优惠，法人税减免高达20%。

促进数字转型投资。为及早适应后疫情时代的新常态，保证经济持续增长，活用数字技术、实现数字转型是日本企业面临的重要课题。日本政府鼓励企业通过数字转型进行革新，构建新经营模式，促进网络安全，因此2021年税制改革新增促进企业数字转型的税收优惠。

企业利用云端服务实现集团内部数据共享，并进行相关设备投资的，在计算法人税时可择一享受税额扣除或加速折旧的税收优惠。税额扣除最高限额为投资额的3%（集团外部数据共享的为5%）。加速折旧最高限额为购入当年投资额的30%。

鼓励研究开发。研究开发税收优惠政策旨在鼓励企业扩大研究开发投入，通过创新驱动，提高生产力，挖掘潜在增长率，在后疫情时代多变的生产生活环境中提升国际竞争力。2021年税制改革修订了研发费用扣除政策的适用范围，在进行法人税税额扣除时，2年内将原有的税额扣除区间从6%~10%调整为2%~14%。研究开发费用增加的，法人税额扣除上限从25%提高到30%。

 加大基本保障 刺激消费需求

住宅贷款的个税扣除。居民住宅投资是内需的重要支柱。在疫情前景不明的情况下，居民对住宅投资趋于保守。为鼓励居民购置住宅，2021年税制改革加大了住宅贷款扣除力度。通过组合贷款购入自用住宅的，其住宅贷款扣除期限延长到13年。每年计算个人所得税时可扣除年末贷款余额的1%。放宽住宅贷款扣除对象，将“建筑面积50平方米以上”的条件修改为“建筑面积40平方米以上”；但收紧房价要求，将“3000万日元以下”的条件修改为“1000万日元以下”。

自主医疗的个税扣除。在个人所得税和住民税专项附加扣除时，纳税人可择一扣除自主医疗费用或医疗费。如果选择扣除医疗费，则需满足一年内支付医疗费超过10万日元。自主医疗费用适用范围包括OTC药物（非处方药）、非OTC药物中用于治疗或疗养的药物，扣除标准为每年1.2万日元。

新能源车的税收减免。为普及新能源车，下调低能耗车辆的自动车重量税（相当于中国的车船税）税率。对混合动力车免征自动车重量税。对达到汽车排放标准的清洁柴油车2年内免征自动车重量税。

此外，在购置汽车时，根据能效征收税率最高为3%的环境性能税，延长“税率下调1%”的税收优惠政策。

 完善征管体系 优化营商环境

加强国际税收管理。完善跨境交易利息免税制度、外国子公司取得红利源泉扣缴制度，避免双重征税。补充外国公司缴纳税款方式，通过国外金融机构向日本国税厅专用账户汇款的方式缴税的，汇款当天即视为缴税日，适用于滞纳金和利息税的相关规定。

提高税收信息化水平。推进数字行政管理和简政放权，简化行政手续，削减行政开支，废除办税文书盖章要求。推进电子化办公，活用会计软件，提升记账水平，取消事前审批，保障电子账簿事后审查，以电子数据替代纸质资料留存。推进地方税办税手续数字化进程，将地方税税收数据共享的税种扩大至固定资产税、车辆购置税等。