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内地与香港将加强转让定价合作

文章作者:普华永道   文章来源:普华永道    时间:2010-5-27 16:12:00   字体大小:     
普华永道日前发布了最新的题为《中国大陆和香港税务当局在转让定价方面将加大合作》税务评论。评论指出,国家税务总局和香港特别行政区政府税务局(简称"香港税务局"),就一直以来具有争议性的转移定价和避税的问题,于2010年5月13日在香港联合举办了一个公众研讨会。该研讨会标志着这两个税务机关首次公开地与公众交流他们的想法和意见。鉴于香港是中国最大的外来投资来源地,特别是全球的跨国公司不断增加对于转让定价的关注,这次研讨会对于公众而言,是一个得悉国家税务总局和香港税务局对于转让定价的意见的难得的宝贵机会。该研讨会历时半天,讨论内容包括以下部分:国家税务总局和香港税务局的简报会,以及这两个税务机关的联合提问及回答环节。发言者包括国家税务总局国际税务司的廖体忠先生和王晓悦女士,及香港税务局的朱鑫源先生和黄权辉先生。

    根据普华永道在税务评论中的介绍,香港税务局确认,按照香港税务条例释义及执行指引第46号(DIPN 46),在一般情况下都力求按照经合组织的转让定价指引来审查和评估纳税人的转让定价安排。香港税务局还表明在接受经合组织转让定价指引中所引述的转让定价方法之外,在符合独立交易原则的情况下,也可接受其它非经合组织所认可的转让定价方法。此外,香港税务局也赞同以区间的概念应用于独立交易原则,并指出该区间定义将取决于不同个案的事实和情况。因此,香港税务局没有明确规定必须使用四分区间来审查和调整纳税人的转让定价安排。

    香港税务局确认了在DIPN 45中提及不能作税额扣减的情况 - 在不涉及双重课税协议的情况下 - 发生在财政年度完结后,因转让定价调整而产生的追溯调整不得作为税额扣减。然而,香港税务局澄清,如纳税人有适当的证据和文档支持,当局在一般情况下会容许在年度结算结束前进行的正常的价格调整作为税额扣减。

    在现有的双重课税协议下,国家税务总局就中国和香港的双边预约定价协议的可能性表现出开放和前瞻的态度。国家税务总局表示可以在香港税务局认为合适的时候,接受这类申请。香港税务局则表示在现阶段还没有足够的资源来处理双边预约定价安排的申请,但愿意接受有关转让定价的预先裁决申请。香港税务局表示当局一向打算加强在转让定价方面的监管,并会以更有效率和成效的方式来进行更多与转让定价有关的税务审查工作。

    在相互协议程式方面,香港税务局重申避免双重课税协议旨在消除因海外税务机关调整转让定价而产生的双重征税–必须在香港的法例所规定的时限内行使。香港税务局也承认 - 因为中国(10年)和香港(6年)有不同限定法律时限–被国家税务总局调高利润的纳税人最终会面对4年的双重征收税款的可能。

    中国国家税务总局提到,在联合国各种不同的倡议中,中国代表了发展中国家起了带头作用。例如,国家税务总局对起草联合国的转让定价实用手册作出了积极贡献。此外,国家税务总局一直在加强对当局转让定价工作团队的培训,如个别行业培训和税务人员借调到英国税务海关总署作为期6个月的训练。香港税务局透过与其它税务管辖区交流经验,并参与经合组织的全球论坛,在技术知识方面也已整装待发。

    香港税务局确认转让定价对境内关联交易的适用性。国家税务总局还证实,当局打算就境内关联交易的转让定价调整执行更具体的评估方式。

    在研讨会上,香港税务局通过实例说明香港监管收入/利润可课税性的来源地概念凌架于转让定价原则之上。

    国家税务总局和香港税务局双方都认为,从转让定价的角度来看,一个分支机构或常设机构将被视为一个独立的功能单位。

    中国国家税务总局强调在审议一般反避税案件中,“物质重于形式”(中国转让定价服务联盟王骏提示,这是普华永道的原文所引用的词汇,疑似“实质重于形式”)原则的重要性。

    据普华永道透露,国家税务总局和香港税务局一直在紧密合作,并在信息交流方面互相配合。他们在过去12个月已有20个这样的个案。

    国家税务总局支持纳税人和税务人员在进行转让定价分析时使用OSIRIS数据库和标准普尔数据库。香港税务局亦认可OSIRIS数据库,但表示正研究使用其它的数据库。我们中国转让定价服务联盟目前使用的是BVD之OSIRIS数据库,已经有了同期资料准备的超过50家的具体案例。
    普华永道对本次研讨会的具体内容,给出了自己的分析和意见。普华永道指出,国家税务总局和香港税务局的联合研讨会,就两个税务机关在转移定价方面的态度和思维方式,为纳税人提供了深入的见解,并强调了在目前全球化业务的经济下,转让定价对于这两个税务机关的重要性。

    作为其年度税务审查的工作计划,国家税务总局表示,它不仅将工作重点放在针对个别行业所开展的转让定价调查,也将焦点投放在以下四个涉及转让定价的关键领域:在海外经营的国内企业(特别是那些在低税率国家、地区经营的公司);由制造业转型为以服务业为主的公司;涉及知识产权的交易;并与转让定价有关的问题,如资本弱化,受控外国公司,以及成本分摊等。虽然香港税务局并未有如此详细地列明其工作重点,但也强调未来将继续增加对转移定价相关问题的关注,并计划进行更多在转让定价方面的审查。

    鉴于香港税务局和国家税务总局增加对于转让定价的关注,纳税人有必要积极主动地管理并为其国内和国际的转让定价安排预备文档证明,以确保他们能够抵御税务机构的质疑。
 

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